医院执行政府会计制度（14篇）

时间：2022-11-20 18:30:03 来源：网友投稿

医院执行政府会计制度（14篇）医院执行政府会计制度　　财务科业务培训——政府会计制度考试　　此次考试总分为100分制，共26题，分为三部分，其中：填空题：2分/题单选题：4分/题判断题：下面是小编为大家整理的医院执行政府会计制度（14篇）,供大家参考。

医院执行政府会计制度（14篇）

篇一：医院执行政府会计制度

　　财务科业务培训——政府会计制度考试

　　此次考试总分为100分制，共26题，分为三部分，其中：填空题：2分/题单选题：4分/题判断题：5分/题

　　您的姓名：[填空题]*_________________________________1.享受公费医疗待遇的单位从所在地公费医疗管理机构取得的公费医疗经费，应当在实际取得时计入__________或__________。[填空题]*

　　空1答案：非同级财政拨款收入空2答案：非同级财政拨款预算收入

　　2.单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等计入____________。[填空题]*

　　空1答案：单位管理费用

　　3.单位通过支付宝、微信等方式取得相关收入的，对于尚未转入银行存款的支付宝、微信收付款等第三方支付平台账户的余额，应当通过___________科目核算。[填空题]*

　　空1答案：其他货币资金

　　4.医院因提供科研教学等服务、按合同或协议约定预收接受服务单位的款项应当通过___________科目核算。[填空题]*

　　空1答案：其他预收账款

　　5.医院为取得库存物品单独发生的运杂费等，能直接计入业务成本的，计入_________；不能直接计入业务成本的，计入_________。[填空题]*

　　空1答案：业务活动费用空2答案：单位管理费用

　　6.办公设备折旧年限为_________年。[填空题]*

　　空1答案：6

　　7.“财政基本拨款收入”项目应根据_________明细科目本期发生额填列。[填空题]*

　　空1答案：财政拨款收入——基本支出

　　8.单位（调入方）接受其他政府会计主体无偿调入的固定资产、无形资产、公共基础设施等资产，其成本按照（）确定。[单选题]*A、调出方的账面价值加上相关税费(正确答案)B、调出方的市场价值加上相关税费C、调入方的账面价值加上相关税费D、调入方的市场价值加上相关税费

　　答案解析：政府会计准则制度解释第1号：无偿调入的固定资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。

　　9.无偿调入资产在调出方的账面价值为零（即已经按制度规定提足折旧）或者账面余额为名义金额的，单位（调入方）应当将调入过程中其承担的相关税费（）[单选题]*

　　A、计入调入资产的初始入账成本B、计入调出资产的初始入账成本C、计入当期费用，不计入调入资产的初始入账成本(正确答案)D、不计入调出资产的初始入账成本答案解析：政府会计准则制度解释第1号：按照相关政府会计准则规定，单位（调入方）接受其他政府会计主体无偿调入的固定资产、无形资产、公共基础设施等资产，其成本按照调出方的账面价值加上相关税费确定。但是，无偿调入资产在调出方的账面价值为零（即已经按制度规定提足折旧）或者账面余额为名义金额的，单位（调入方）应当将调入过程中其承担的相关税费计入当期费用，不计入调入资产的初始入账成本。

　　10.单位按照《政府会计制度》中财务报表附注所列格式分类对应收款项、有关收入和费用进行具体披露时，应当遵循（）原则。[单选题]*

　　A、谨慎性原则B、权责发生制原则C、及时性D、重要性(正确答案)答案解析：政府会计准则制度解释第1号：附注是对在会计报表中列示的项目所作的进一步说明，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。附注是财务报表的重要组成部分。凡对报表使用者的决策有重要影响的会计信息，不论本制度是否有明确规定，医院均应当充分披露。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、收入费用表等报表中单独列示，但对理解报表具有重要性的，应当在附注中单独披露。

　　11.单位在按照收入来源（支付对象）对有关收入科目（费用科目）进行明细核算的基础上，应当在财务报表（）按照收入来源（支付对象）分类对有关收入（费用）进行披露。[单选题]*

　　A、资产负债表B、收入费用表C、医疗活动收入费用明细表D、附注(正确答案)答案解析：政府会计准则制度解释第1号：单位在按照收入来源（支付对象）对有关收入科目（费用科目）进行明细核算的基础上，应当在财务报表附注中按照收入来源（支付对象）分类对有关收入（费用）进行披露。收入来源（支付对象）主要分为本部门内部单位、本部门以外同级政府单位、本部门以外非同级政府单位和其他单位。

　　12.医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付而不能收回的应收医疗款，应按规定确认为（）[单选题]*

　　A、管理费用B、坏账损失(正确答案)C、结算差额D、其他费用答案解析：关于医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：医院同医疗保险机构结算医疗款时，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收账款——应收医疗款——应收医保款”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“事业收入——医疗收入——结算差额”科目。

　　13.“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为借方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应的借方余额转入（）[单选题]*

　　A、本年盈余分配

　　B、累计盈余(正确答案)C、结算差额D、资金结存答案解析：关于医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：“本期盈余—医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余以及非同级财政拨款等具有限定用途资金形成的盈余后为借方余额的，将“本期盈余—医疗盈余”科目对应借方余额转入“累计盈余”科目，财务会计下，借记“累计盈余—医疗盈余”科目，贷记“本期盈余—医疗盈余”科目，预算会计不做账务处理。

　　14.车辆的折旧年限为（）年。[单选题]*

　　A、5B、8C、10(正确答案)D、6答案解析：关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：附表6

　　15.反映各临床服务类科室的全成本中各项成本所占比例情况的表是（）[单选题]*A、医院各科室直接成本表B、医院临床服务类科室全成本表C、医院临床服务类科室全成本构成分析表(正确答案)D、医院各科室间接成本表答案解析：关于医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：医院临床服务类科室全成本构成分析表，本表反映各临床服务类科室的全成本中各项成本所占的比例情况，以及各临床服务类科室的床日成本、诊次成本情况。

　　16.医院临床服务类科室全成本构成分析表各项目应当根据（）表的数据计算填列。[单选题]*

　　A、医院各科室直接成本表B、医院临床服务类科室全成本表(正确答案)C、医院临床服务类科室全成本构成分析表D、医院各科室间接成本表答案解析：关于医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：医院临床服务类科室全成本构成分析表用于对医院临床服务类科室全成本要素及其结构进行分析与监测。各栏目应当根据医院临床服务类科室全成本表的数据计算填列。

　　17.部门（单位）财务部门按规定单独建账核算的会计主体，如工会经费、党费、团费和土地储备资金、住房公积金等资金（基金）会计主体可以纳入部门（单位）合并财务报表范围。[判断题]*

　　对错(正确答案)答案解析：政府会计准则制度解释第2号：以下会计主体不纳入部门（单位）合并财务报表范围：1.部门（单位）所属的企业，以及所属企业下属的事业单位。2.与行政机关脱钩的行业协会商会。3.部门（单位）财务部门按规定单独建账核算的会计主体，如工会经费、党费、团费和土地储备资金、住房公积金等资金（基金）会计主体。4.挂靠部门（单位）的没有财政预算拨款关系的社会组织以及非法人性质的学术团体、研究会等。单位内部非法人独立核算单位的核算及合并问题，按照《政府会计制度》及相关补充规定执行。

　　18.部门（单位）所属的未纳入部门预决算管理的事业单位可以纳入部门（单位）合并财务报表范围。[判断题]*

　　对(正确答案)错答案解析：政府会计准则制度解释第2号：部门（单位）所属的未纳入部门预决算管理的事业单位。

　　19.工会所属事业单位应当执行政府会计准则制度。[判断题]*

　　对(正确答案)错答案解析：政府会计准则制度解释第2号：工会所属事业单位应当执行政府会计准则制度，工会所属企业应当执行企业类会计准则制度，挂靠工会管理的社会团体应当按规定执行《民间非营利组织会计制度》

　　20.固定资产、固定资产累计折旧科目应按形成固定资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算。[判断题]*

　　对(正确答案)错答案解析：关于医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：（四）医院应当在新制度规定的“1601固定资产”、“1602固定资产累计折旧”科目下按照形成固定资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算。

　　21.“新旧转换盈余”项目，反映医院在新旧制度衔接时形成的转换盈余不扣除执行新制度后累计弥补医疗亏损后的金额。[判断题]*

　　对(正确答案)错答案解析：关于医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：“新旧转换盈余”项目，反映医院在新旧制度衔接时形成的转换盈余扣除执行新制度后累计弥补医疗亏损后的金额。本项目应当根据累计盈余—新旧转换盈余科目的期末余额填列。

　　22.成本报表主要以科室、诊次和床日为成本核算对象，所反映的成本包括财政项目拨款经费、科教经费形成的各项费用。[判断题]*

　　对错(正确答案)答案解析：关于医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：医院应当按月度和年度编制成本报表，具体包括医院各科室直接成本表、医

　　院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表。成本报表主要以科室、诊次和床日为成本核算对象，所反映的成本均不包括财政项目拨款经费、科教经费形成的各项费用。

　　23.年末，医院在按照规定提取专用基金后，应当将“本年盈余分配”科目余额转入累计盈余。[判断题]*

　　对(正确答案)错答案解析：关于医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：年末，医院在按照规定提取专用基金后，应当将“本年盈余分配”科目余额转入累计盈余，借记“本年盈余分配——转入累计盈余”科目，贷记“累计盈余——医疗盈余”科目。

　　24.医院应当对应收在院病人医疗款、应收款、其他应收款按规定提取坏账准备。[判断题]*

　　对错(正确答案)答案解析：关于医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：新制度要求对医院收回后无须上缴财政的应收账款和其他应收款提取坏账准备。在新旧制度转换时，医院应当按照2018年12月31日无须上缴财政的“应收账款”科目扣除应收在院病人医疗款后的余额，以及“其他应收款”科目余额，计算应计提的坏账准备金额，对比原账“坏账准备”科目余额进行调整。补提坏账准备时，借记“累计盈余—新旧转换盈余”科目，贷记“坏账准备”科目；冲回多提坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“累计盈余—新旧转换盈余”科目。

　　25.用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，预算会计不做处理。[判断题]*

　　对(正确答案)错答案解析：政府会计准则制度解释第2号：用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；预算会计不做处理。

　　26.医院以合同完成进度确认科教收入时，应当根据业务实质合理确定合同完成进

　　度。[判断题]*

　　对(正确答案)

　　错答案解析：关于医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定：科教收入应按合同完成进度进行确认。医院以合同完成进度确认科教收入时，应当根据业务实质，选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法，合理确定合同完成进度。

篇二：医院执行政府会计制度

　　基层医疗卫生机构执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定

　　我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。目前执行《基层医疗卫生机构会计制度》（财会〔2010〕26号，以下简称原制度）的基层医疗卫生机构，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对基层医疗卫生机构执行新制度及《关于基层医疗卫生机构执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》（以下简称补充规定）的有关衔接问题规定如下：

　　一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，基层医疗卫生机构应当严格按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。（二）基层医疗卫生机构应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（参见附表1、附表2）。2.按照新制度及补充规定设立2019年1月1日的新账。

　　3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（基层医疗卫生机构新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

　　4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

　　5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度及补充规定编制2019年1月1日资产负债表。

　　（三）及时调整会计信息系统。基层医疗卫生机构应当按照新制度及补充规定要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

　　二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“固定资产”、“无形资产”科目新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“无形资产”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，基层医疗卫生机构

　　应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。其中，还应当将原账的“库存现金”、“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额转入新账的“库存现金”、“银行存款”科目下“受托代理资产”明细科目。

　　（2）“应收医疗款”科目新制度设置了“应收账款”科目，该科目包含了原账的“应收医疗款”科目的核算内容。转账时，基层医疗卫生机构应当将原账的“应收医疗款”科目余额转入新账的“应收账款”科目。（3）“其他应收款”科目新制度设置了“其他应收款”科目，该科目的核算内容与原账的“其他应收款”科目的核算内容基本相同。转账时，基层医疗卫生机构应当将原账的“其他应收款”科目余额转入新账的“其他应收款”科目。新制度设置了“在途物品”科目，基层医疗卫生机构在原账的“其他应收款”科目中核算已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的款项，应当将原账的“其他应收款”科目余额中已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的金额转入新账的“在途物品”科目。基层医疗卫生机构在原账的“其他应收款”科目中核算了属于新制度规定的预付账款的，应当将原账的“其他应收款”科目余额中属于预付账款的金额转入新账的“预付账款”科目。基层医疗卫生机构在原账的“其他应收款”科目中核算了

　　尚未按照相关规定完成批准程序的待处理财产损溢的，转账时，应当将原账的“其他应收款”科目余额中属于待处理财产损溢的金额，转入新账的“待处理财产损溢”科目。

　　（4）“库存物资”科目新制度设置了“库存物品”、“加工物品”科目，原制度设置了“库存物资”科目。转账时，基层医疗卫生机构应当将原账的“库存物资”科目余额中属于在加工存货的金额，转入新账的“加工物品”科目；将原账的“库存物资”科目余额减去属于在加工存货金额后的差额，转入新账的“库存物品”科目。基层医疗卫生机构在原账的“库存物资”科目中核算了属于新制度规定的工程物资、受托代理物资（如受托保管的政府储备物资）的，应当将原账的“库存物资”科目余额中属于工程物资、受托代理物资的金额，分别转入新账的“工程物资”、“受托代理资产”科目。（5）“在建工程”科目新制度设置了“在建工程”和“预付账款——预付备料款、预付工程款”科目，原制度设置了“在建工程”科目。转账时，基层医疗卫生机构应当将原账的“在建工程”科目余额（基建“并账”后的金额，下同）中属于预付备料款、预付工程款的金额，转入新账“预付账款”科目相关明细科目；将原账的“在建工程”科目余额减去预付备料款、预付工程款金额后的差额，转入新账的“在建工程”科目。

　　基层医疗卫生机构在原账“在建工程”科目中核算了按照新制度规定应当记入“工程物资”科目内容的，应当将原账“在建工程”科目余额中属于工程物资的金额，转入新账的“工程物资”科目。

　　（6）“零余额账户用款额度”、“待摊支出”科目由于原账的“零余额账户用款额度”、“待摊支出”科目年末无余额，无需进行转账处理。2.负债类（1）“借入款”科目新制度设置了“短期借款”和“长期借款”科目，原制度设置了“借入款”科目。转账时，基层医疗卫生机构应当将原账的“借入款”科目余额中属于短期借款[期限不超过1年（含1年）]的金额转入新账的“短期借款”科目；将原账的“借入款”科目余额中属于长期借款[期限超过1年（不含1年）]的金额转入新账的“长期借款”科目。（2）“待结算医疗款”科目补充规定设置了“待结算医疗款”科目，该科目的核算内容与原账的“待结算医疗款”科目核算的内容基本相同。转账时，基层医疗卫生机构应当将原账的“待结算医疗款”科目余额转入新账的“待结算医疗款”科目。（3）“应缴款项”科目新制度设置了“应缴财政款”科目，该科目的核算内容与原

篇三：医院执行政府会计制度

　　医院会计制度与政府会计制度的比较分析

　　刘丹摘要：2019年1月1日《政府會计制度》正式实施，医院严格按照政府会计制度的标准来进行会计核算工作，医院会计制度与政府会计制度的不同点和相同点是哪些就成为了讨论内容。论文深入研究了政府会计制度与医院会计制度，并将两者进行了比较得出相应结论。关键词：政府会计制度医院会计制度比较分析随着世界经济的共同发展，医院的发展环境也有了明显的变化，在医院会计工作中使用的会计制度也应顺应时代变化做出改变，这需要充分了解政府会计制度与医院会计制度的异同，以便医院会计制度的正确变革和医院会计工作的顺利开展。一、政府会计制度体系改革

　　为保证政府会计制度顺利实施，财政部颁发了一系列的制度：2015年10月23日，颁布《政府会计准则——基本准则》，2017年和2018年又相继颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》和《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》。从2019年伊始，我国各级行政事业单位都被要求使用政府会计制度，并统一规定会计准则制度的单位。不再执行原行业会计制度。新的政府会计制度体系包括《政府会计准则——基本准则》、各项具体准则、应用指南、各项补充规定。二、医院会计制度与政府会计制度的差异点和相同点根据国家颁布的《政府会计准则——基本准则》中的内容可以看出，政府颁布该套准则的目的是为了社会有一套规范化的政府会计准则制度体系，让预算会计与财务会计的工作能够剥离开来，在相互独立的情况下进行会计核算工作。为了尽快达到这一目的，政府部门需要建立一套十分严密和完整的会计核算体系。因此，政府会计工作必须在进行改革后落实预算会计核算，并结合收付实制度与财务会计核算实行权责发生制度。也为了能够将政府财务工作透明化，提高公民对政府的信服力度，在进行改革时要重视将财务报表划分为决算报表与财务报表。此外，该套准则还将政府会计工作中亟待解决的有关问题、准则和修改方法进行了整理。在政府会计制度颁布并实施后，它与医院会计制度的相同点与不同点有哪些呢？下文给出了研究结果。（一）两者的相同点第一，会计核算都兼顾了权责发生制与收付实现制。《医院会计制度》中规定会计核算以权责发生制为主，仅仅在涉及财政资金相关业务核算时使用收付实

　　现制。从《政府会计制度》中可以看出，收付实现制是当前政府会计的预算会计中使用的制度，权责发生制则是财务会计使用的制度。第二，会计科目分类设置大致相同。不管是《医院会计制度》还是《政府会计制度》，都具有五个会计要素来开展有关财务会计核算工作，包括“收入、净资产、资产、负债和费用”，它可以方便财务工作人员进行财务报表计算以及财务数据分析时进行整理和结论的得出。（二）两者的差异点根据《政府会计制度》中的相关要求，预算会计和财务会计的功能都应该包含在单位会计核算中，单位会计核算能够让两者恰当地连接和分离，它还能完整、清楚地对预算执行信息与单位财务信息进行概括。适度分离，主要是政府会计制度具有的“双功能”、“双基础”、“双报告”的特点。因此，政府会计制度和医院会计制度的不同之处集中表现在以下几个方面。第一，会计核算模式不同。原《医院会计制度》主要使用权责发生制，着重对于医院成本、费用等经营情况的核算分析，仅在涉及科教资金、财政资金收支时使用收付实现制。从全新的《政府会计制度》中看出，收付实现制在单位预算会计核算中被使用，而权责发生制则在单位财务会计核算中被使用。且按照权责发生制进行单位财务会计核算工作时，应按照五大要素“资产、净资产、收入、费用、负债”来开展核算工作。第二，真实反映医疗活动的财务状况和经营成果，对医疗服务过程中的各项收入、各种耗费进行归集、分配和分析，准确反映医院院资产负债情况、经营成果、成本构成以及现金流量，为医院管理和决策提供相关信息。为了精确显示医院预算收支情况和预算执行情况，预算会计可利用收付实现制来进行预算结

　　余、预算支出和预算收入的工作开展，满足部门、单位预算和决算管理的需要。第三，会计记账方式不同。原医院会计制度仅需进行“单一记账”方式记账，通过同一会计核算系统，核算所有的经济业务。从《政府会计制度》的内容可以看出，预算会计核算也会被用于针对纳入部门预算管理的现金收支业务进行财务会计核算的有关工作，而针对其他业务来讲，就可直接开展财务会计核算。例如，某医院以银行存款10万元购置固定资产，在开展账务工作时可利用《政府会计制度》和《医院会计制度》来分别进行：依据《医院会计制度》的相关记账方式：资产取得时，仅需借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。资产取得后从次月开始计提折旧，借“医疗业务成本”等成本类科目，贷“累计折旧”。《政府会计制度》平行记账方式下：资产取得时，财务会计凭证借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”;同时还需平行记账，在预算会计系统中按现金支出总额记入预算支出，借记“事业支出”，贷记“资金结存”科目。资产取得当月开始计提折旧，财务会计凭证借记“业务活动费用”等成本类科目，贷“累计折旧”，因为折旧不涉及预算收支业务，不需要做预算凭证。第三，两者的报表内容不同。《政府会计制度》中明确指出单位应当编制财务报表和预算会计报表，同时会计报表及其附注构成了财务报表，而预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表等构成了预算会计报表。资产负债表、收入费用表、现金流量表、医疗活动收支明细表、资产变动表等是医院需要编制的主要报表类型。财务会计核算生成财务会计报表及成本

　　报表，预算会计核算生成了预算会计报表，两种核算方式共同促进财务会计工作的进行，通过勾稽关系提高医院会计工作的效率，预算结余与净资产变动差异调节表可以反映二者之间的差异。财务会计与预算会计报表相结合的方式，为报表使用者提供多重信息，既反映资产负债以及收支成本情况，满足财务管理需要，又反映预算执行情况，满足预算管理需要，还有助于提高政府部门会计信息的可比性。

篇四：医院执行政府会计制度

　　附件1：

　　关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定

　　根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就公立医院（1以下简称医院）执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：

　　一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目（一）医院应当在新制度规定的“1212应收账款”科目下设置如下明细科目：1.“121201应收在院病人医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向在院病人收取的医疗款。2.“121202应收医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等收取的医疗款，应当按照医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等进行

　　1本规定所指公立医院包括中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院，含综合医院、中医院、中西医结合医院、民族医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。

　　明细核算。医院应当在本科目下设置如下明细科目：（1）“12120201应收医保款”科目，核算医院因提供医

　　疗服务而应向医疗保险机构收取的医疗款。（2）“12120202门急诊病人欠费”科目，核算门急诊病

　　人应付未付医疗款。（3）“12120203出院病人欠费”科目，核算出院病人应

　　付未付医疗款。3.“121203其他应收账款”科目核算医院除应收在院病

　　人医疗款、应收医疗款以外的其他应收账款，如医院因提供科研教学等服务、按合同或协议约定应向接受服务单位收取的款项。

　　（二）医院应当在新制度规定的“1219坏账准备”科目下设置如下明细科目：

　　1.“121901应收账款坏账准备”科目，核算医院按规定对“应收账款——应收医疗款”、“应收账款——其他应收账款”提取的坏账准备。

　　2.“121902其他应收款坏账准备”科目，核算医院按规定

　　对其他应收款提取的坏账准备。（三）医院应当在新制度规定的“1302库存物品”科目下

　　设置“130201药品”、“130202卫生材料”、“130203低值易耗品”、“130204其他材料”和“130205成本差异”明细科目。在“130202卫生材料”科目下设置“13020201血库材料”、“13020202医用气体”、“13020203影像材料”、“13020204化验材料”和“13020205其他卫生材料”明细科目，分别核算相关物品的成本。

　　（四）医院应当在新制度规定的“1601固定资产”、“1602固定资产累计折旧”科目下按照形成固定资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算。

　　（五）医院应当在新制度规定的“1701无形资产”、“1702无形资产累计摊销”科目下按照形成无形资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算。

　　（六）医院应当根据核算需要，参照“1601固定资产”、“1701无形资产”等科目，在新制度规定的“1613在建工程”、“1703研发支出”等科目下按照经费性质（财政项目拨款经

　　费、科教经费、其他经费）进行明细核算。（七）医院应当在新制度规定的“2305预收账款”科目下

　　设置如下明细科目：1.“230501预收医疗款”科目，核算医院预收医疗保险机

　　构预拨的医疗保险金和预收病人的预交金。医院应当在本科目下设置如下明细科目：

　　（1）“23050101预收医保款”科目，核算医院预收医疗保险机构预拨的医疗保险金。

　　（2）“23050102门急诊预收款”科目，核算医院预收门急诊病人的预交金。

　　（3）“23050103住院预收款”科目，核算医院预收住院病人的预交金。

　　2.“230502其他预收账款”科目，核算医院除预收医疗款以外的其他预收账款，如医院因提供科研教学等服务、按合同或协议约定预收接受服务单位的款项。

　　（八）医院应当在新制度规定的“3001累计盈余”科目下设置如下明细科目：

　　1.“300101财政项目盈余”科目，核算医院财政项目拨款收入减去使用财政项目经费发生的费用后的累计盈余。

　　2.“300102医疗盈余”科目，核算医院开展医疗活动形成的、财政项目盈余以外的累计盈余。

　　3.“300103科教盈余”科目，核算医院开展科研教学活动形成的、财政项目盈余以外的累计盈余。

　　4.“300104新旧转换盈余”科目，核算医院新旧制度衔接时转入新制度下累计盈余中除财政项目盈余、医疗盈余和科教盈余以外的累计盈余。

　　（九）医院应当在新制度规定的“3101专用基金”科目下设置如下明细科目：

　　1.“310101职工福利基金”科目，核算医院根据有关规定、依据财务会计下医疗盈余（不含财政基本拨款形成的盈余）计算提取的职工福利基金。

　　2.“310102医疗风险基金”科目，核算医院根据有关规定、按照财务会计下相关数据计算提取并列入费用的医疗风险基金。

　　（十）医院应当在新制度规定的“3301本期盈余”科目下设置如下明细科目：

　　1.“330101财政项目盈余”科目，核算医院本期财政项目拨款相关收入、费用相抵后的余额。

　　2.“330102医疗盈余”科目，核算医院本期医疗活动产生的、除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　3.“330103科教盈余”科目，核算医院本期科研教学活动产生的、除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　（十一）医院应当在新制度规定的“3302本年盈余分配”科目下设置“330201提取职工福利基金”、“330202转入累计盈余”明细科目。

　　（十二）医院应当在新制度规定的“4001财政拨款收入”科目下按照财政基本拨款收入、财政项目拨款收入进行明细核算。

　　（十三）医院应当在新制度规定的“4101事业收入”科目下设置如下明细科目：

　　1.“410101医疗收入”科目，核算医院开展医疗服务活动实现的收入。医院应当在本科目下设置如下明细科目：

　　（1）“41010101门急诊收入”科目，核算医院为门急诊病人提供医疗服务实现的收入。

　　医院应当在“41010101门急诊收入”科目下设置“4101010101挂号收入”、“4101010102诊察收入”、“4101010103检查收入”、“4101010104化验收入”、“4101010105治疗收入”、“4101010106手术收入”、“4101010107卫生材料收入”、“4101010108药品收入”、“4101010109其他门急诊收入”等明细科目；在“4101010108药品收入”科目下设置“410101010801西药收入”、“410101010802中成药收入”和“410101010803中药饮片收入”明细科目。

　　（2）“41010102住院收入”科目，核算医院为住院病人提供医疗服务实现的收入。

　　医院应当在“41010102住院收入”科目下设置“4101010201床位收入”、“4101010202诊察收入”、

　　“4101010203检查收入”、“4101010204化验收入”、“4101010205治疗收入”、“4101010206手术收入”、“4101010207护理收入”、“4101010208卫生材料收入”、“4101010209药品收入”、“4101010210其他住院收入”等明细科目；在“4101010209药品收入”科目下设置“410101020901西药收入”、“410101020902中成药收入”和“410101020903中药饮片收入”明细科目。

　　（3）“41010103结算差额”科目，核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同而产生的需要调整医院医疗收入的差额（不包括医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额）。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付而不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过本明细科目核算。

　　2.“410102科教收入”科目，核算医院开展科研教学活动实现的收入。

　　医院应当在“410102科教收入”科目下设置“41010201科研收入”、“41010202教学收入”明细科目。

　　医院因开展科研教学活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在“事业收入——科教收入——科研收入”和“事业收入——科教收入——教学收入”科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。

　　（十四）医院应当在新制度规定的“5001业务活动费用”科目下按照经费性质（财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算，并对政府指令性任务进行明细核算。此外，医院除遵循新制度规定外，还可根据管理要求，参照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”对业务活动费用进行明细核算，在新制度规定的“商品和服务费用”明细科目下设置“专用材料费”明细科目，并按照“卫生材料费”、“药品费”进行明细核算。

　　（十五）医院应当在新制度规定的“5101单位管理费用”科目下按照经费性质（财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算。医院可根据管理

　　要求，参照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”进行明细核算，在新制度规定的“商品和服务费用”明细科目下设置“专用材料费”明细科目，并按照“卫生材料费”、“药品费”进行明细核算。

　　（十六）医院应当在新制度规定的“5901其他费用”科目下对政府指令性任务进行明细核算。

　　（十七）医院应当在新制度规定的“6101事业预算收入”科目下设置如下明细科目：

　　1.“610101医疗预算收入”科目，核算医院开展医疗活动取得的现金流入。

　　医院应当在“610101医疗预算收入”科目下设置“61010101门急诊预算收入”、“61010102住院预算收入”明细科目。

　　2.“610102科教预算收入”科目，核算医院开展科研教学活动取得的现金流入。

　　医院应当在“610102科教预算收入”科目下设置“61010201科研项目预算收入”、“61010202教学项目预算收

　　入”明细科目，并单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。医院执行新制度在新制度相关一级科目下新增明细科目

　　的情况详见附表1。二、关于报表及编制说明医院应当按月度和年度编制财务报表和预算会计报表，

　　至少按年度编制财务报表附注。医院除按照新制度编制财务报表和预算会计报表外，还

　　应按照本规定编制医疗活动收入费用明细表（详见附表4）。（一）关于资产负债表1.新增项目医院应当在资产负债表“累计盈余”项目下增加“其中：财

　　政项目盈余”、“医疗盈余”、“科教盈余”、“新旧转换盈余”项目（详见附表2）。

　　2.新增项目的内容和填列方法（1）“财政项目盈余”项目，反映医院接受财政项目拨款产生的累计盈余。本项目应当根据“累计盈余——财政项目盈余”科目的期末余额填列。

　　（2）“医疗盈余”项目，反映医院开展医疗活动产生的累计盈余。本项目应当根据“累计盈余——医疗盈余”科目的期末余额填列。

　　（3）“科教盈余”项目，反映医院开展科研教学活动产生的累计盈余。本项目应当根据“累计盈余——科教盈余”科目的期末余额填列。

　　（4）“新旧转换盈余”项目，反映医院在新旧制度衔接时形成的转换盈余扣除执行新制度后累计弥补医疗亏损后的金额。本项目应当根据“累计盈余——新旧转换盈余”科目的期末余额填列。

　　（二）关于净资产变动表1.调整项目医院应当将净资产变动表中“其中：从预算收入中提取”行项目调整为“其中：从财务会计相关收入中提取”，将“从预算结余中提取”行项目调整为“从本期盈余中提取”。2.调整项目的内容和填列方法（1）“从财务会计相关收入中提取”行，反映医院本年从

　　财务会计相关收入中提取专用基金对净资产的影响。本行“专用基金”项目应当通过对“专用基金”科目明细账记录的分析，根据本年按有关规定从财务会计相关收入中提取专用基金的金额填列。

　　（2）“从本期盈余中提取”行，反映医院本年根据有关规定从本年度盈余中提取专用基金对净资产的影响。本行“累计盈余”、“专用基金”项目应当通过对“专用基金”科目明细账记录的分析，根据本年按有关规定从本期盈余中提取专用基金的金额填列；本行“累计盈余”项目以“﹣”号填列。

　　财政基本拨款经费”、“财政项目拨款经费”、“科教经费”、“其他经费”项目；在“三、本期盈余”项目下增加“其中：财政项目盈余”、“医疗盈余”、“科教盈余”项目，详见附表3。

　　2.新增项目的内容和填列方法（1）“（一）财政拨款收入”项目下的“其中：财政基本拨款收入”项目，反映医院本期取得的财政拨款收入中属于财政基本拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款收入——财政基本拨款收入”科目的本期发生额填列。“财政项目拨款收入”项目，反映医院本期取得的财政拨款收入中属于财政项目拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款收入——财政项目拨款收入”科目的本期发生额填列。（2）“（二）事业收入”项目下的“其中：医疗收入”项目，反映医院本期开展医疗活动实现的收入。本项目应当根据“事业收入——医疗收入”科目的本期发生额填列。“科教收入”项目，反映医院本期开展科研教学活动实现的收入。本项目应当根据“事业收入——科教收入”科目的本期发生额填列。

　　（3）“（一）业务活动费用”项目下的“其中：财政基本拨款经费”项目，反映医院本期使用财政基本拨款经费发生的各项业务活动费用。本项目应当根据“业务活动费用”科目中经费性质为财政基本拨款经费部分的本期发生额填列。

　　“财政项目拨款经费”项目，反映医院本期使用财政项目拨款经费发生的各项业务活动费用。本项目应当根据“业务活动费用”科目中经费性质为财政项目拨款经费部分的本期发生额填列。

　　“科教经费”项目，反映医院本期使用科教经费开展科研教学活动所发生的各项业务活动费用。本项目应当根据“业务活动费用”科目中经费性质为科教经费部分的本期发生额填列。

　　“其他经费”项目，反映医院本期使用其他经费开展医疗活动所发生的各项业务活动费用。本项目应当根据“业务活动费用”中经费性质为其他经费部分的本期发生额填列。

　　（4）“（二）单位管理费用”项目下的“其中：财政基本拨款经费”项目，反映医院本期使用财政基本拨款经费发生的

　　各项单位管理费用。本项目应当根据“单位管理费用”科目中经费性质为财政基本拨款经费部分的本期发生额填列。

　　“财政项目拨款经费”项目，反映医院本期使用财政项目拨款经费发生的各项单位管理费用。本项目应当根据“单位管理费用”科目中经费性质为财政项目拨款经费部分的本期发生额填列。

　　“科教经费”项目，反映医院本期使用科教经费（从科教经费中提取的项目管理费或间接费）所发生的各项单位管理费用。本项目应当根据“单位管理费用”科目中经费性质为科教经费部分的本期发生额填列。

　　“其他经费”项目，反映医院本期使用其他经费开展医疗活动所发生的各项单位管理费用。本项目应当根据“单位管理费用”科目中经费性质为其他经费部分的本期发生额填列。

　　（5）“三、本期盈余”项目下的“其中：财政项目盈余”项目，反映医院本期财政项目拨款收入扣除使用财政项目拨款经费发生的费用后的净额。本项目应当根据本表中“财政拨款收入”项目下“财政项目拨款收入”项目金额减去“业务活动费

　　用”项目下“财政项目拨款经费”项目与“单位管理费用”项目下“财政项目拨款经费”项目金额合计数后的金额填列。

　　“医疗盈余”项目，反映医院本期医疗活动相关收入扣除医疗活动相关费用后的净额。本项目应当根据本表中“财政拨款收入”项目下“财政基本拨款收入”、“事业收入”项目下“医疗收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”项目金额合计数减去“业务活动费用”项目下“财政基本拨款经费”和“其他经费”、“单位管理费用”项目下“财政基本拨款经费”和“其他经费”、“经营费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“所得税费用”、“其他费用”项目金额合计数后的金额填列；如相减后金额为负数，以“-”号填列。

　　“科教盈余”项目，反映医院本期科研教学活动收入扣除科研教学活动费用后的净额。本项目应当根据本表中“事业收入”项目下“科教收入”项目金额减去“业务活动费用”项目下“科教经费”项目与“单位管理费用”项目下“科教经费”项目金

　　额合计数后的金额填列。（四）关于医疗活动收入费用明细表1.本表反映医院在某一会计期间内医疗活动相关收入、

　　费用及其所属明细项目的详细情况。2.本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编制

　　年度医疗活动收入费用明细表时，应当将本栏改为“本年数”，反映本年度各项目的实际发生数。

　　本表“本年累计数”栏反映各项目自年初至报告期期末的累计实际发生数。编制年度医疗活动收入费用明细表时，应当将本栏改为“上年数”，反映上年度各项目的实际发生数，“上年数”栏应当根据上年年度医疗活动收入费用明细表中“本年累计数”栏内所列数字填列。

　　如果本年度医疗活动收入费用明细表规定的项目名称和内容同上年度不一致，应当对上年度医疗活动收入费用明细表项目名称和数字按照本年度的规定进行调整，将调整后的金额填入本年度医疗活动收入费用明细表的“上年数”栏内。

　　3.本表各项目的填列方法

　　（1）医疗活动收入“医疗活动收入合计”项目，反映医院本期医疗活动收入总额。本项目应当根据本表中“财政基本拨款收入”、“医疗收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”项目金额的合计数填列。“财政基本拨款收入”项目应根据“财政拨款收入——基本支出”明细科目本期发生额填列。“医疗收入”项目及其所属明细项目应根据“事业收入——医疗收入”科目及其所属明细科目的本期发生额填列。“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”项目应根据所对应科目的本期发生额填列。（2）医疗活动费用“医疗活动费用合计”项目，反映医院本期医疗活动费用总额。本项目应当根据本表中“业务活动费用”、“单位管理费

　　用”、“经营费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“所得税费用”、“其他费用”项目金额的合计数填列。

　　“业务活动费用”、“单位管理费用”项目及其所属明细项目应根据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目及其所属明细科目中经费性质为财政基本拨款经费和其他经费的本期发生额填列。

　　“经营费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“所得税费用”、“其他费用”项目应根据所对应科目的本期发生额填列。

　　“科教资金支出”、“其他资金支出”项目；在“三、本年预算收支差额”项目下增加“其中：财政项目拨款收支差额”、“医疗收支差额”、“科教收支差额”项目，详见附表5。

　　2.新增项目的内容和填列方法（1）“（一）财政拨款预算收入”项目下的“其中：财政基本拨款预算收入”项目，反映医院本期取得的财政拨款预算收入中属于财政基本支出拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款预算收入——基本支出”科目的本期发生额填列。“财政项目拨款预算收入”项目，反映医院本期取得的财政拨款收入中属于财政项目支出拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款预算收入——项目支出”科目的本期发生额填列。（2）“（二）事业预算收入”项目下的“其中：医疗预算收入”项目，反映医院本期开展医疗活动取得的预算收入。本项目应当根据“事业预算收入——医疗预算收入”科目的本期发生额填列。“科教预算收入”项目，反映医院本期开展科研教学活动取得的预算收入。本项目应当根据“事业预算收入——科教预

　　算收入”科目的本期发生额填列。（3）“（二）事业支出”项目下的“其中：财政基本拨款

　　支出”项目，反映医院本期使用财政基本拨款发生的事业支出。本项目应当根据“事业支出”科目中资金性质为财政基本拨款部分的本期发生额填列。

　　“财政项目拨款支出”项目，反映医院本期使用财政项目拨款发生的事业支出。本项目应当根据“事业支出”科目中资金性质为财政项目拨款部分的本期发生额填列。

　　“科教资金支出”项目，反映医院本期开展科研教学活动所发生的事业支出。本项目应当根据“事业支出”科目中资金性质为科教资金部分的本期发生额填列。

　　“其他资金支出”项目，反映医院本期开展医疗活动所发生的事业支出。本项目应当根据“事业支出”科目中资金性质为其他资金部分的本期发生额填列。

　　（4）“三、本年预算收支差额”项目下的“财政项目拨款收支差额”项目，反映医院本期财政项目拨款预算收入扣除财政项目拨款支出后的差额，应当根据本表中“财政拨款预算收

　　入”项目下“财政项目拨款预算收入”项目金额减去本表中“事业支出”项目下“财政项目拨款支出”项目金额后的金额填列。

　　“医疗收支差额”项目，反映医院本期医疗活动相关的预算收入扣除相关预算支出后的差额，应当根据本表中“财政拨款预算收入”项目下“财政基本拨款预算收入”项目金额以及本表中“事业预算收入——医疗预算收入”、“上级补助预算收入”、“附属单位上缴预算收入”、“经营预算收入”、“债务预算收入”、“非同级财政拨款预算收入”、“投资预算收益”、“其他预算收入”项目金额合计数减去“事业支出”项目下“财政基本拨款支出”、“事业支出”项目下“其他资金支出”、“经营支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“投资支出”、“债务还本支出”、“其他支出”项目金额合计数后的金额填列；如相减后金额为负数，以“-”号填列。

　　“科教收支差额”项目，反映医院本期开展科研教学活动相关预算收入扣除相关预算支出后的差额，应当根据本表中“事业预算收入”项目下“科教预算收入”项目金额减去“事业支出”项目下“科教资金支出”项目金额后的金额填列。

　　（六）关于财务报表附注

　　医院应当在财务报表附注中披露所承担的政府指令性任

　　务的相关费用信息，披露格式如下：

　　政府指令性任务

　　业务活动费用

　　其他费用

　　合计

　　任务1

　　……其他

　　合计

　　三、关于坏账准备的计提范围

　　医院应当对除应收在院病人医疗款以外的应收账款和其

　　他应收款按规定提取坏账准备。四、关于运杂费的会计处理医院为取得库存物品单独发生的运杂费等，能够直接计

　　入业务成本的，计入业务活动费用，借记“业务活动费用”科

　　目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；不能直接计入业

　　务成本的，计入单位管理费用，借记“单位管理费用”科目，

　　贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。五、关于自制制剂的会计处理医院对于按自主定价或备案价核算的自制制剂，在已经

　　制造完成并验收入库时，按照自主定价或备案价，借记“库存

　　物品——药品”科目，按照所发生的实际成本，贷记“加工物品”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“库存物品——成本差异”科目。

　　医院开展业务活动等领用或发出自制制剂，按照自主定价或备案价加上或减去成本差异后的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，按照自主定价或备案价，贷记“库存物品——药品”科目，按照领用或发出自制制剂应负担的成本差异，借记或贷记“库存物品——成本差异”科目。

　　的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政项目拨款收入”科目，贷记“本期盈余——财政项目盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中经费性质为财政项目拨款经费部分的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——财政项目盈余”科目，贷记“业务活动费用”、“单位管理费用”科目的相关明细科目。

　　期末，医院应当将财政拨款收入中的财政基本拨款收入、事业收入中的医疗收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政基本拨款收入”、“事业收入——医疗收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中与医疗活动相关且经费性质为财政基本拨款经费和其他经费的部分，以及经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、

　　对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“业务活动费用”和“单位管理费用”科目的相关明细科目、“经营费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“所得税费用”、“其他费用”科目。

　　期末，医院应当将事业收入中的科教收入的本期发生额转入本期盈余，借记“事业收入——科教收入”科目，贷记“本期盈余——科教盈余”科目；将业务活动费用中经费性质为科教经费的部分、单位管理费用中经费性质为科教经费的部分（从科教经费中提取的项目管理费或间接费）的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——科教盈余”科目，贷记“业务活动费用”、“单位管理费用”科目的相关明细科目。

　　年末，完成上述结转后，医院应当将“本期盈余——财政项目盈余”、“本期盈余——医疗盈余”科目中财政基本拨款形成的盈余余额和“本期盈余——科教盈余”科目余额转入累计盈余对应明细科目，借记或贷记“本期盈余——财政项目盈余”、“本期盈余——医疗盈余”、“本期盈余——科教盈余”

　　科目的相关明细科目，贷记或借记“累计盈余——财政项目盈余”、“累计盈余——医疗盈余”、“累计盈余——科教盈余”科目。“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为贷方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应贷方余额转入“本年盈余分配”科目，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“本年盈余分配”科目；“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为借方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应借方余额转入“累计盈余”科目，借记“累计盈余——医疗盈余”科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目。

　　确定的金额确认医疗收入。医院给予病人或其他付费方折扣的，按照折扣后的实际金额确认医疗收入。

　　十一、关于医事服务费和药事服务费的会计处理执行医事服务费的医院应当通过“事业收入——医疗收入——门急诊收入——诊察收入”和“事业收入——医疗收入——住院收入——诊察收入”科目核算医事服务收入。医院在实现医事服务收入时，应当借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，属于门急诊收入的，贷记“事业收入——医疗收入——门急诊收入——诊察收入”科目，属于住院收入的，贷记“事业收入——医疗收入——住院收入——诊察收入”科目。执行药事服务费的医院应当通过“事业收入——医疗收入——门急诊收入——其他门急诊收入”和“事业收入——医疗收入——住院收入——其他住院收入”科目核算药事服务收入。医院在实现药事服务收入时，应当借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，属于门急诊收入的，贷记“事业收入——医疗收入——门急诊收入——其他门急诊收入”

　　科目，属于住院收入的，贷记“事业收入——医疗收入——住院收入——其他住院收入”科目。

　　十二、关于医院与医疗保险机构结算医疗款的账务处理医院同医疗保险机构结算医疗款时，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收账款——应收医疗款——应收医保款”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“事业收入——医疗收入——结算差额”科目。医院预收医疗保险机构医保款的，在同医疗保险机构结算医疗款时，还应冲减相关的预收医保款。十三、关于按合同完成进度确认科教收入医院以合同完成进度确认科教收入时，应当根据业务实质，选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法，合理确定合同完成进度。

　　十四、关于计提和使用项目间接费用或管理费的账务处理

　　（一）医院按规定从科研项目收入中计提项目间接费用或管理费时，除按新制度规定借记“单位管理费用”科目外，也可根据实际情况借记“业务活动费用”等科目。

　　（二）医院使用计提的项目间接费用或管理费购买固定资产、无形资产的，在财务会计下，按照固定资产、无形资产的成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照相同的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“累计盈余”科目。在预算会计下，按照相同的金额，借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目。

　　十五、关于成本报表医院应当按月度和年度编制成本报表，具体包括医院各科室直接成本表（见附表7）、医院临床服务类科室全成本表（见附表8）和医院临床服务类科室全成本构成分析表（见附表9）。成本报表主要以科室、诊次和床日为成本核算对象，所反映的成本均不包括财政项目拨款经费、科教经费形

　　成的各项费用。（一）医院各科室直接成本表1.本表反映在将医院的单位管理费用（行政后勤类科室

　　成本）和医疗技术、医疗辅助科室成本分摊至临床服务类科室成本前各科室直接成本情况。直接成本是指科室开展医疗服务活动发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入科室成本的各种费用。

　　各科室直接成本需要按成本项目，即人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用分别列示。

　　2.编制说明（1）医院各科室直接成本表的各栏目应根据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目所属明细科目的记录直接或分析填列。“人员经费”项目应当根据“工资福利费用”和“对个人和家庭的补助费用”明细科目的本期发生额分析填列，“卫生材料费”项目应当根据“商品和服务费用——专用材料费——卫

　　生材料费”明细科目的本期发生额分析填列，“药品费”项目应当根据“商品和服务费用——专用材料费——药品费”明细科目的本期发生额分析填列，“固定资产折旧费”项目应当根据“固定资产折旧费”明细科目的本期发生额分析填列，“无形资产摊销费”项目应当根据“无形资产摊销费”明细科目的本期发生额分析填列，“提取医疗风险基金”项目应当根据“计提专用基金——医疗风险基金”明细科目的本期发生额分析填列，“其他费用”应当根据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目除以上明细科目外其他明细科目的本期发生额分析填列。

　　（2）医疗业务成本合计=临床服务类科室成本小计+医疗技术类科室成本小计+医疗辅助类科室成本小计

　　（3）本月总计=医疗业务成本合计+管理费用（二）医院临床服务类科室全成本表1.本表反映医院根据《医院财务制度》规定的原则和程序，将单位管理费用、医疗辅助类科室直接成本、医疗技术类科室直接成本逐步分摊转移到临床服务类科室后，各临床服务类科室的全成本情况。临床服务类科室全成本包括科室

　　直接成本和分摊转移的间接成本。各临床服务类科室的直接成本、间接成本和全成本应当

　　按照人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用等成本项目分别列示。

　　2.编制说明医院临床服务类科室全成本表中的“直接成本”栏应当根据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目及其所属明细科目记录直接或分析填列。该栏目金额应当与“医院各科室直接成本表”中对应栏目金额保持一致本表中“间接成本”栏应当根据《医院财务制度》规定的方法计算填列。本表中“全成本”栏应当根据本表中“直接成本”栏金额和“间接成本”栏金额合计数填列。（三）医院临床服务类科室全成本构成分析表1.本表反映各临床服务类科室的全成本中各项成本所占的比例情况，以及各临床服务类科室的床日成本、诊次成本

　　情况。诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科

　　室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。

　　2.编制说明（1）医院临床服务类科室全成本构成分析表各项目应当依据医院临床服务类科室全成本表的数据计算填列，其中，床日成本、诊次成本应当根据《医院财务制度》计算填列。（2）医院临床服务类科室全成本构成分析表用于对医院临床服务类科室全成本要素及其结构进行分析与监测。“##”为某一临床服务类科室不同成本项目的构成比，用于分析各临床服务类科室的成本结构，确定各科室内部成本管理的重点成本项目。例：人员经费%（##）=（某一临床服务类科室人员经费金额/该科室全成本合计）×100%人员经费金额合计（**）=各临床服务类科室人员经费之和

　　人员经费合计%=（各临床服务类科室人员经费之和/各临床服务类科室全成本合计）×100%

　　十六、生效日期本规定自2019年1月1日起施行。

　　附表1

　　科目编码121212120112120212120201121202010112120201021212020212120203121203121912190112190213021302011302021302020113020202130202031302020413020205130203130204130205

　　1601

　　1602

　　1701

　　170223052305012305010123050102230501032305023001300101300102

　　医院执行新制度新增明细科目表

　　科目名称应收账款

　　应收账款\应收在院病人医疗款应收账款\应收医疗款

　　应收账款\应收医疗款\应收医保款应收账款\应收医疗款\应收医保款\应收门急诊医保款应收账款\应收医疗款\应收医保款\应收住院医保款

　　应收账款\应收医疗款\门急诊病人欠费应收账款\应收医疗款\出院病人欠费应收账款\其他应收账款坏账准备坏账准备\应收账款坏账准备坏账准备\其他应收款坏账准备库存物品库存物品\药品库存物品\卫生材料库存物品\卫生材料\血库材料库存物品\卫生材料\医用气体库存物品\卫生材料\影像材料库存物品\卫生材料\化验材料库存物品\卫生材料\其他卫生材料库存物品\低值易耗品库存物品\其他材料库存物品\成本差异

　　固定资产

　　固定资产累计折旧

　　无形资产

　　无形资产累计摊销

　　预收账款预收账款\预收医疗款预收账款\预收医疗款\预收医保款预收账款\预收医疗款\门急诊预收款预收账款\预收医疗款\住院预收款预收账款\其他预收账款

　　累计盈余累计盈余\财政项目盈余累计盈余\医疗盈余

　　备注

　　按形成固定资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算按形成无形资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算按债权人明细核算

　　科目编码

　　300103300104310131010131010233013301013301023301033302330201330202

　　4001

　　4101

　　4101014101010141010101014101010102410101010341010101044101010105410101010641010101074101010108

　　410101010801

　　410101010802

　　410101010803

　　410101010941010102410101020141010102024101010203410101020441010102054101010206410101020741010102084101010209410101020901

　　科目名称

　　累计盈余\科教盈余累计盈余\新旧转换盈余专用基金专用基金\职工福利基金专用基金\医疗风险基金本期盈余本期盈余\财政项目盈余本期盈余\医疗盈余本期盈余\科教盈余本年盈余分配本年盈余分配\提取职工福利基金本年盈余分配\转入累计盈余

　　财政拨款收入

　　事业收入

　　事业收入\医疗收入事业收入\医疗收入\门急诊收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\挂号收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\诊察收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\检查收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\化验收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\治疗收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\手术收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\卫生材料收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\药品收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\药品收入\西药收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\药品收入\中成药收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\药品收入\中药饮片收入事业收入\医疗收入\门急诊收入\其他门急诊收入事业收入\医疗收入\住院收入事业收入\医疗收入\住院收入\床位收入事业收入\医疗收入\住院收入\诊察收入事业收入\医疗收入\住院收入\检查收入事业收入\医疗收入\住院收入\化验收入事业收入\医疗收入\住院收入\治疗收入事业收入\医疗收入\住院收入\手术收入事业收入\医疗收入\住院收入\护理收入事业收入\医疗收入\住院收入\卫生材料收入事业收入\医疗收入\住院收入\药品收入事业收入\医疗收入\住院收入\药品收入\西药收入

　　备注

　　按照财政基本支出、项目支出进行明细核算对“非同级财政拨款”进行明细核算核算医事服务收入

　　核算药事服务收入核算医事服务收入

　　科目编码4101010209024101010209034101010210410101034101024101020141010202

　　5001

　　5101

　　5901610161010161010101610101026101026101020161010202

　　科目名称

　　备注

　　事业收入\医疗收入\住院收入\药品收入\中成药收入

　　事业收入\医疗收入\住院收入\药品收入\中药饮片收入事业收入\医疗收入\住院收入\其他住院收入事业收入\医疗收入\结算差额事业收入\科教收入事业收入\科教收入\科研收入事业收入\科教收入\教学收入

　　业务活动费用

　　单位管理费用

　　其他费用事业预算收入

　　事业预算收入\医疗预算收入事业预算收入\医疗预算收入\门急诊预算收入事业预算收入\医疗预算收入\住院预算收入

　　事业预算收入\科教预算收入事业预算收入\科教预算收入\科研项目预算收入事业预算收入\科教预算收入\教学项目预算收入

　　核算药事服务收入

　　按照经费性质（财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算，并对“政府指令性任务”进行明细核算按照经费性质（财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算对“政府指令性任务”进行明细核算对“非同级财政拨款”进行明细核算

　　附表2

　　资产负债表

　　会政财01表

　　编制单位：

　　年月日

　　单位：元

　　资产

　　期末余额

　　流动资产：

　　货币资金

　　短期投资

　　财政应返还额度

　　应收票据

　　应收账款净额

　　预付账款

　　应收股利

　　应收利息

　　其他应收款净额

　　存货

　　待摊费用

　　一年内到期的非流动资产

　　其他流动资产

　　流动资产合计

　　非流动资产：

　　长期股权投资

　　长期债券投资

　　固定资产原值

　　减：固定资产累计折旧

　　固定资产净值

　　工程物资

　　在建工程

　　无形资产原值

　　减：无形资产累计摊销

　　无形资产净值

　　研发支出

　　公共基础设施原值

　　减：公共基础设施累计折旧（摊销）

　　公共基础设施净值

　　政府储备物资

　　文物文化资产

　　保障性住房原值

　　减：保障性住房累计折旧

　　年初余额

　　负债和净资产

　　流动负债：短期借款应交增值税其他应交税费应缴财政款应付职工薪酬应付票据应付账款应付政府补贴款应付利息预收账款其他应付款预提费用一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计

　　非流动负债：长期借款长期应付款预计负债其他非流动负债非流动负债合计

　　受托代理负债负债合计

　　净资产：累计盈余其中：财政项目盈余医疗盈余科教盈余

　　期末余额

　　年初余额

　　保障性住房净值长期待摊费用待处理财产损溢其他非流动资产

　　非流动资产合计受托代理资产

　　资产总计注：“*”标识项目为月报项目，年报中不需列示。

　　新旧转换盈余专用基金权益法调整无偿调拨净资产*本期盈余*

　　净资产合计负债和净资产总计

　　————

　　附表3

　　收入费用表

　　编制单位：

　　项目一、本期收入

　　（一）财政拨款收入其中：政府性基金收入其中：财政基本拨款收入财政项目拨款收入

　　（二）事业收入其中：医疗收入科教收入

　　（三）上级补助收入（四）附属单位上缴收入（五）经营收入（六）非同级财政拨款收入（七）投资收益（八）捐赠收入（九）利息收入（十）租金收入（十一）其他收入二、本期费用（一）业务活动费用

　　其中：财政基本拨款经费财政项目拨款经费科教经费其他经费

　　（二）单位管理费用其中：财政基本拨款经费财政项目拨款经费科教经费其他经费

　　（三）经营费用（四）资产处置费用（五）上缴上级费用（六）对附属单位补助费用（七）所得税费用（八）其他费用三、本期盈余其中：财政项目盈余

　　医疗盈余

　　年月

　　本月数

　　会政财02表单位：元

　　本年累计数

　　科教盈余

　　附表4

　　编制单位：

　　项目

　　医疗活动收入合计财政基本拨款收入医疗收入门急诊收入挂号收入诊察收入检查收入化验收入治疗收入手术收入卫生材料收入药品收入其他门急诊收入住院收入床位收入诊察收入检查收入化验收入治疗收入手术收入护理收入卫生材料收入药品收入其他住院收入结算差额上级补助收入附属单位上缴收入经营收入非同级财政拨款收入投资收益捐赠收入利息收入租金收入

　　医疗活动收入费用明细表

　　会政财02表附表01

　　年月

　　单位：元

　　本月本年数累计数

　　项目

　　本月本年数累计数

　　医疗活动费用合计

　　业务活动费用

　　人员经费

　　其中：工资福利费用

　　对个人和家庭的补助费用

　　商品和服务费用

　　固定资产折旧费

　　无形资产摊销费

　　计提专用基金

　　单位管理费用

　　人员经费

　　其中：工资福利费用

　　对个人和家庭的补助费用

　　商品和服务费用

　　固定资产折旧费

　　无形资产摊销费

　　经营费用

　　资产处置费用

　　上缴上级费用

　　对附属单位补助费用

　　所得税费用

　　其他费用

　　其他收入

　　附表5

　　预算收入支出表

　　编制单位：

　　项目一、本年预算收入

　　（一）财政拨款预算收入其中：政府性基金收入其中：财政基本拨款预算收入财政项目拨款预算收入

　　（二）事业预算收入其中：医疗预算收入科教预算收入

　　（三）上级补助预算收入（四）附属单位上缴预算收入（五）经营预算收入（六）债务预算收入（七）非同级财政拨款预算收入（八）投资预算收益（九）其他预算收入

　　其中：利息预算收入捐赠预算收入租金预算收入

　　二、本年预算支出（一）行政支出（二）事业支出其中：财政基本拨款支出财政项目拨款支出科教资金支出其他资金支出（三）经营支出（四）上缴上级支出（五）对附属单位补助支出（六）投资支出（七）债务还本支出（八）其他支出其中：利息支出捐赠支出

　　三、本年预算收支差额其中：财政项目拨款收支差额医疗收支差额科教收支差额

　　年月

　　本年数

　　会政预01表单位：元

　　上年数

　　附表6

　　医院固定资产折旧年限表

　　固定资产类别

　　一、房屋及构筑物业务及管理用房钢结构钢筋混凝土结构砖混结构砖木结构简易房房屋附属设施构筑物

　　二、通用设备计算机设备通信设备办公设备车辆图书档案设备机械设备电气设备雷达、无线电和卫星导航设备广播、电视、电影设备仪器仪表电子和通信测量设备计量标准器具及量具、衡器

　　三、专用设备

　　折旧年限（年）

　　固定资产类别

　　医用电子仪器

　　医用超声仪器

　　医用高频仪器设备

　　物理治疗及体疗设备

　　高压氧舱

　　中医仪器设备

　　医用磁共振设备

　　医用X线设备

　　高能射线设备

　　医用核素设备

　　临床检验分析仪器

　　体外循环设备

　　手术急救设备

　　口腔设备

　　病房护理设备

　　消毒设备

　　其他

　　光学仪器及窥镜

　　激光仪器设备

　　5四、家具、用具及装具5家具5用具、装具

　　折旧年限（年）5655656686555656565

　　155

　　附表7

　　编制单位：

　　科室名称

　　成本项目

　　临床服务类科室1临床服务类科室2

　　…小计

　　医疗技术类科室1医疗技术类科室2

　　…小计

　　医疗辅助类科室1医疗辅助类科室2

　　…小计

　　医疗业务成本合计

　　管理费用

　　医院各科室直接成本表

　　年月

　　人员经费(1)

　　卫生材料费(2)

　　药品费(3)

　　固定资产折旧费(4)

　　无形资产摊销费(5)

　　提取医疗风险基金(6)

　　其他费用(7)

　　成本医01表单位：元

　　合计(8)=(1)+(2)+(3)+(4)

　　+(5)+(6)+(7)

　　本月总计

　　附表8

　　编制单位：

　　成本项目科室名称

　　医院临床服务类科室全成本表

　　年月

　　人员经费(1)

　　卫生材料费(2)

　　药品费（3）

　　固定资产折旧费（4）

　　无形资产摊销费(5)

　　提取医疗风险基金(6)

　　其他费用(7)

　　直间全直间全直间全直间全直间全直间全直间全

　　接接成接接成接接成接接成接接成接接成接接成

　　成成本成成本成成本成成本成成本成成本成成本

　　本本

　　成本医02表

　　单位：元

　　合计

　　(8)=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)

　　+(6)+(7)

　　直间全接接成成成本本本

　　临床服务类科室1临床服务类科室2

　　…

　　科室全成本合计

　　附表9

　　编制单位：

　　科室名称成本项目人员经费卫生材料费药品费固定资产折旧无形资产摊销提取医疗风险基金其他费用科室全成本合计科室收入收入——成本床日成本诊次成本

　　医院临床服务类科室全成本构成分析表

　　内科

　　金额

　　年月

　　…

　　(##)

　　(100%)

　　成本医03表

　　单位：元

　　各临床服务类科室合计

　　金额

　　(**)

　　(100%)

篇五：医院执行政府会计制度

　　鉴于旧的医院会计制度已不适应中国社会主义市场经济迅猛发展和医药卫生体制改革不断推进深化的需要为适应医疗卫生事业发展和财务管理体制改革以及应对医院发展过程中产生的财务核算和监管等问题2010年12月财政部与卫生部联合修订颁发医院财务制度和医院会计制度新会计制度在多个角度的理念融合下继承了原有会计制度的优点并进行合理的创新对医院会计核算与管理具有促进作用新制度的发布实施是中国公立医院会计改革的一件大事它所包含的一系列重大创新举措必将带来公立医院会计核算的重大变化并将为中国其他公益性组织今后的会计改革提供积极的示范效应

　　浅析医院会计制度的改革

　　摘要：鉴于旧的《医院会计制度》已不适应中国社会主义市场经济迅猛发展和医药卫生体制改革不断推进、深化的需要，为适应医疗卫生事业发展和财务管理体制改革，以及应对医院发展过程中产生的财务核算和监管等问题，2010年12月，财政部与卫生部联合修订颁发《医院财务制度》和《医院会计制度》，新会计制度在多个角度的理念融合下继承了原有会计制度的优点，并进行合理的创新，对医院会计核算与管理具有促进作用，新制度的发布实施是中国公立医院会计改革的一件大事，它所包含的一系列重大创新举措必将带来公立医院会计核算的重大变化，并将为中国其他公益性组织今后的会计改革提供积极的示范效应。关键词：医院；会计制度；新会计制度中图分类号：f275.21673-291x（2012）27-0139-02随着医疗卫生体制改革和社会主义市场经济发展，医院的运营环境发生了很大变化，经济活动也更加复杂，旧制度在实际运行过程中的不足逐步显现出来，据以提供的会计信息已不能准确揭示公立医院的财务状况和运营情况，难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。新的医院会计制度深度解析了现有的医院会计制度，全面考虑了当前的医院会计工作的具体问题与情况，在多个角度的理念融合下最终完成。继承了原有会文献标志码：a文章编号：

　　计制度的优点，并进行合理的创新，对于现代医院的会计制度具有高度的指导意义。本文通过对新旧会计制度的比较，主要从以下方面解析新制度所呈现的亮点。一、确立了公立医院会计记账基础，完善了固定资产折旧方法新制度规定公立医院会计完全采用权责发生制为核算基础，新制度明确要求“医院会计采用权责发生制基础”，并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，而不再要求“医院的会计核算除采用权责发生制外、均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的规定进行”夯实了资产负债信息，加强资产。管理与财务风险防范，全面、真实反映医院资产负债情况，大大提升了权责发生制的应用程度，这必将强化公立医院收入、费用的确认和计量，促进收入、费用的合理核算，提高成本核算和管理水平。新医院会计制度会计要素为资产、负债、净资产、收入与费用五要素，适用权责发生制，而原会计要素为资产、负债、净资产、收入与支出，适用收付实现制，改“支出”要素为”费用”要素，体现与期间相联系的收入与费用配比的概念，反映权责发生制的核算基础。原制度固定资产计提修购基金后医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，虚增了固定资产总量，无从体现固定资产使用状况和新旧程度，不利于报表使用者了

　　解固定资产的真实情况。新制度完善了固定资产的折旧、摊销制度，对固定资产的核算进行了颠覆性的改变，取消了“固定基金”账户，增设了“待冲基金”“累计折旧”账户，在资产负债表中“累计折、旧”账户作为固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。固定资产的后续支出，增加固定资产使用效能或延长使用寿命的，费用资本化，增加固定资产价值；其他后续支出则费用化，直接计入当期费用。固定资产出售、报废、毁损均通过“固定资产清理”科目核算，处置净收益或净损失分别计入其他收入或其他支出。二、详细规定了医院成本核算体系医院成本核算的目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，降低医院运行成本，减少病人费用，提高医院效率和效益。具体表现在以下几个方面：（1）强化成本控制，优化资源配置，提高医院综合效益；（2）为国家财政补助标准和补偿机制提供最基础、最确切的数据；（3）降低医疗服务成本，减轻病人负担。新制度将医院成本核算作为重点，单独设置了“成本管理”一章节，对成本核算体系进行了详细的规范，明确了成本核算原则、成本核算范围、科室成本分摊流程，列出了不属于成本核算范围的支出，这样有利于将来医疗价格的确定，有利于合理补偿医疗服务耗费。医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构

　　分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。新制度要求医院所有的收入和支出都应纳入预算管理，医院应对预算的编制、审批、执行、分析和调整等各环节程序都做出明确规定，并确定相关部门的责任和权力，调动医院员工的加强成本控制的积极性。通过建立全面的成本管理体系，实行全面预算管理，从各环节上杜绝浪费现象，实现医院整体成本的控制。三、完善了财务报表体系新制度下的报表体系包括资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。报表体系比较完整，而且，与企业的会计报表已经非常相似。首先，新增了现金流量表，现金流量表就能够提供更为精确地信息，反映医院经营中的获取现金能力，现金运转效益和效果，收支结余的质量，为经营决策提供真实可靠的财务信息，有助于加强医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。其次，新增加的成本报表，它们可以把医院各种各样不同层面、不同角度的成本展示出来。同时，公众可以通过成本报表了解医疗收费情况并予以监督。最后，医院要编制财政补助收支情况表，这张报表将方便财政部门和主管部门对医院进行监管，实际上兼顾了相关政府部门的信息需求。这一系列变化一方面增强了医院财务报表体系的通用性，使其与国际惯例和企业会计更为协调，另一方面也兼顾了医

　　院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求。四、确立了公立医院财务报告须经注册会计师审计的制度在新制度发布实施之前，公立医院财务报告无须进行社会审计，一些会计师事务所对公立医院开展的审计业务也主要是受其管理部门的委托针对财务收支这一主要内容开展经济责任审计、离任审计等专项审计。即将实施的新制度明文规定，公立医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。这一规定既为公立医院引入社会审计开了先河，为公立医院的良性运营管理和发展提供了制度保证，有利于提高公立医院会计信息质量，增强其财务状况、经营成果的真实性和公信力，同时也为中国其他公益性组织今后引入社会审计提供了范例，这也必将拓展社会审计业务，有利于发挥注册会计师保护重大公众利益应有的积极作用。总之，新制度强化全面预算，突出成本管理。规范核算程序，体现医院的公益性，提高医院的独立性。符合医疗改革的总体目标要求，满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求，满足内外部监督需要，体现医院会计核算的多重特性，是公共部门会计改革的大胆探索与创新。新医院会计制度改革揭开了公共部门会计改革的序幕，为政府会计改革打下了良好的基础，积累了有益经验。

篇六：医院执行政府会计制度

　　关于医院执行?政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表?的衔接规定(1)Lt

　　附件2：

　　关于医院执行?政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表?的衔接规定

　　我部于2021年10月24日印发了?政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表?〔财会〔2021〕25号，以下简称新制度〕。原执行?医院会计制度?〔财会〔2021〕27号，以下简称原制度〕的公立医院〔以下简称医院〕，自2021年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对医院执行新制度及?关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定?〔以下简称补充规定〕的有关衔接问题规定如下：

　　一、新旧制度衔接总要求〔一〕自2021年１月１日起，医院应当严格按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。〔二〕医院应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2021年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的局部科目余额明细表〔参见附表1、附表2〕。2.按照新制度及补充规定设立2021年1月1日的新账。

　　3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目〔医院新旧会计制度转账、登记新账科目对照表参见附表3〕，将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

　　4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2021年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

　　5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度及补充规定编制2021年1月1日资产负债表。

　　〔三〕及时调整会计信息系统。医院应当按照新制度及补充规定要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

　　二、财务会计科目的新旧衔接〔一〕将2021年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类〔1〕“库存现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞、“财政应返还额度〞、“短期投资〞、“坏账准备〞、“待摊费用〞、“固定资产〞、“无形资产〞、“长期待摊费用〞、“待处理财产损溢〞科目新制度设置了“库存现金〞、“银行存款〞、“其他货币资

　　金〞、“财政应返还额度〞、“短期投资〞、“坏账准备〞、“待摊费用〞、“固定资产〞、“无形资产〞、“长期待摊费用〞、“待处理财产损溢〞科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容根本相同。转账时，医院应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。其中，还应当将原账的“库存现金〞、“银行存款〞科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账的“库存现金〞、“银行存款〞科目下“受托代理资产〞明细科目。

　　〔2〕“应收在院病人医疗款〞和“应收医疗款〞科目新制度及补充规定设置了“应收账款〞科目，并在该科目下设置了“应收在院病人医疗款〞、“应收医疗款〞和“其他应收账款〞明细科目。“应收在院病人医疗款〞和“应收医疗款〞明细科目的核算内容与原账的“应收在院病人医疗款〞和“应收医疗款〞科目的核算内容根本相同。转账时，医院应当将原账的“应收在院病人医疗款〞和“应收医疗款〞科目余额转入新账的“应收账款〞科目下“应收在院病人医疗款〞和“应收医疗款〞明细科目。〔3〕“其他应收款〞科目新制度设置了“其他应收款〞科目。转账时，医院应当对原账的“其他应收款〞科目余额进行分析，将原账“其他应收款〞科目中核算的应收长期股权投资的股利，转入新账的“应收股利〞科目；将原账“其他应收款〞科目中核算的应收长期

　　债权投资的利息，转入新账的“应收利息〞科目；将原账“其他应收款〞科目中核算出租资产等应收取的款项，转入新账的“应收账款〞科目；将原账“其他应收款〞科目中核算的已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的金额，转入新账的“在途物品〞科目；将剩余余额，转入新账的“其他应收款〞科目。

　　〔4〕“预付账款〞科目新制度设置了“在途物品〞和“预付账款〞科目，原制度设置了“预付账款〞科目。转账时，医院应当将原账“预付账款〞科目中核算的已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的金额，转入新账的“在途物品〞科目，将剩余余额，转入新账的“预付账款〞科目。〔5〕“库存物资〞科目新制度设置了“库存物品〞科目，原制度设置了“库存物资〞科目。转账时，医院应当将原账“库存物资〞科目余额中属于医院受托存储保管的物资和受托转赠的物资金额，转入新账的“受托代理资产〞科目；将原账“库存物资〞科目余额中属于为在建工程购置和使用的材料物资金额，转入新账“工程物资〞科目；将剩余余额，按照医院库存物品的类别〔如药品、卫生材料等〕，分别转入新账的“库存物品〞科目的有关明细科目。〔6〕“在加工物资〞科目

　　新制度设置了“加工物品〞科目，其核算内容与原账的“在加工物资〞科目的核算内容根本相同。转账时，医院应当将原账的“在加工物资〞科目余额转入新账的“加工物品〞科目。

　　〔7〕“长期投资〞科目新制度设置了“长期股权投资〞和“长期债券投资〞科目，原制度设置了“长期投资〞科目。转账时，医院应当将原账的“长期投资〞科目中核算的股权投资金额，转入新账的“长期股权投资〞科目及其明细科目；将原账的“长期投资〞科目中核算的债券投资金额，转入新账的“长期债券投资〞科目及其明细科目。〔8〕“累计折旧〞科目新制度设置了“固定资产累计折旧〞科目，该科目的核算内容与原账的“累计折旧〞科目的核算内容根本相同。转账时，医院应当将原账的“累计折旧〞科目余额转入新账的“固定资产累计折旧〞科目。〔9〕“累计摊销〞科目新制度设置了“无形资产累计摊销〞科目，该科目的核算内容与原账的“累计摊销〞科目的核算内容根本相同。转账时，医院应当将原账的“累计摊销〞科目余额转入新账的“无形资产累计摊销〞科目。〔10〕“在建工程〞科目

篇七：医院执行政府会计制度

　　2019医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定--考试试题答案

　　一、判断题（本大题共20小题，每小题4.00分，共80分）

　　1、个人缴纳的养老保险通过其他应付款核算。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　2、补提固定资产累计折旧通过其他费用会计科目。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　3、资金结存的二级科目有货币资金。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　4、资金结存的二级科目有银行存款。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　5、医院做好新旧账套衔接共分为3步。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　6、事业基金转入新账的累计盈余-----新旧转换盈余。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　7、将未入账盘盈资产，借记有关资产，贷记以前年度盈余调整。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　8、将未入账盘盈资产，借记有关资产，贷记本期盈余。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　9、医院做好新旧账套衔接共分为4步。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　10、旧账下的应交税费转入新帐应交增值税科目。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　11、零余额账户用款额度年末转入财政应返还额度。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　12、旧账下的应交税费转入新帐其他应交税费科目。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　13、医院借入款项时，只作财务会计核算，不作预算会计核算。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　14、医院做好新旧账套衔接共分为2步。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　15、资金结存的二级科目有零余额账户用款额度。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　16、旧账下的应交税费转入新帐其他应付款科目。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　17、补提固定资产累计折旧通过以前年度盈余调整会计科目。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　18、零余额账户用款额度年末转入财政拨款结余。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　19、将未入账盘盈资产，借记有关资产，贷记累计盈余---新旧转换盈余。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　20、资金结存的二级科目有财政应返还额度。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　二、单选题（本大题共4小题，每小题5.00分，共20分

　　1、医院做好新旧账套衔接共分为（）步

　　•

　　A.4步

　　•

　　B.5步

　　•

　　C.3步

　　•

　　D.2步

　　答案解析：正确答案是：B

　　2、将未入账盘盈资产，借记有关资产，贷记（）

　　•

　　A.累计盈余---新旧转换盈余

　　•

　　B.本期盈余

　　•

　　C.以前年度盈余调整

　　•

　　D.其他收入

　　答案解析：正确答案是：A

　　3、零余额账户用款额度年末转入（）

　　•

　　A.财政应返还额度

　　•

　　B.财政拨款结转

　　•

　　C.财政拨款结余

　　•

　　D.固定基金

　　答案解析：正确答案是：A

　　4、补提固定资产累计折旧通过（）会计科目

　　•

　　A.累计盈余

　　•

　　B.本期盈余

　　•

　　C.以前年度盈余调整

　　•

　　D.其他费用

　　答案解析：正确答案是：A

篇八：医院执行政府会计制度

　　政府会计制度下医院财政拨款会计的核算与管理

　　袁华亮摘要：本文基于新政府会计制度，选取医院为视角，从医院财政拨款方面对会计核算与管理进行梳理，为现行医院顺利实现政府会计制度下的新核算体系提供一些思路。关键词：政府会计制度财政拨款核算与管理一、政府会计制度对医院财务会计核算的影响政府会计制度中描绘出“一个理念与两条主线”的新思路，“一个理念”即为让财务会计与预算会计既能够适度分离又能够相互衔接的理念，“两条主线”则为“双功能、双基础、双报告”的核算主线。原医院会计制度下，公立医院体系中财务核算的主要重点包括两个方面，就是资金的收入与支出，其中，收入及支出大致分为财政补助型、医疗运行型、科教项目研发型及其他类别等四类，而由于医疗事业单位收入是非偿还性的，支出亦是不可控的，所以会出现医院实际收入比重不合理，主要表现为药品收入比重过高等现象，另外，医院的支出管理无序化现象也较为严重，所以，引入政府会计制度，推进公立医疗财务核算的平行记账，从而将医疗的业务成本如实地反映出来，才能既规范了公立医院的财务管理走向，

　　又能保障医疗事业单位在当下满足我国经济发展要求的同时实现自身更好、更快、健康、可持续发展的根本要求。

　　二、政府会计制度下医院财政拨款会计的核算政府會计制度已实施近一年有余，现将原医院会计制度与政府会计制度下医院财政拨款会计核算对比相关心得总结如下：（一）原医院会计制度下财政拨款会计的核算医院日常使用财政拨款资金支出途径涵盖两个方面：一是支付日常活动费用，即费用化部分;二是购买固定资产、无形资产等项目，即资本化部分。针对于财政拨款支出核算，原会计制度下核算较为真实可靠，能够做到针对于财政拨款核算如实反映执行进度要求。同时在会计期末，对于当年财政拨款中尚未实际使用的结存金额，通过财政补助结转（或财政补助结余）科目进行结转，并在下年按原用途继续使用。对于资产负债表的填列而言，财政应返还额度项目所列示的金额应与上述会计科目（财政补助结转）金额一致，以便借此验证报表填列的准确性。另外，原制度下，医院对于使用财政拨款资金购买的资本化资产，每月通过计提折旧，摊销，领用等，冲减“待冲基金-待冲财政基金”，该科目反映的是资产净值，而值得重点说明的是，资产被处置后净值为零，其便不能在净资产中得以反映，这是与政府会计制度核算的不同之处。

　　（二）政府会计制度下财政拨款会计的核算政府会计制度紧跟新医改方针，其克服了原制度核算体系非常不健全的弊病，强化绩效评价，将医疗与药品收入纳入医疗科目中，把二者合并成为了医疗的业务成本，从而避免了旧有部门行为不端的医疗人员在药品中随意抽成现象，并杜绝了药品昂贵的问题，收效甚好。但其在会计科目的设置上仍有不完善的地方，针对于原制度中资产类和医院收入不完善之处已有改进，但还存在资产分类不明确，报告体系不够完善等小遗憾，尚待日后处理。针对财政拨款核算方面，政府会计制度下，对于医院日常费用化支出，财务会计与预算会计均能够基于各自的核算基础，全面、完整地反映出政府拨款执行进度;但二者对于除费用化以外的资本化支出而言，效果就与原财务核算存在差异：其中，财务会计基于权责发生制原则，无论款项当期是否收付，只有所属当期费用才能进损益，所以财务核算不能反映财政拨款执行进度，届时，只有凭借预算会计来加以列示。在新制度下，医院如需发生购买固定资产等资本化支出时，会将购入净值列示在“本期盈余-财政项目盈余”科目中，而除当期新增之外的以前年度购进资产则在“累计盈余-财政项目盈余”中反映，这与原制度核算不尽相同。而与原制度不同的还有，每月资产需计提的折旧或摊销、领用等，需遵循

　　权责发生制原则按照受益对象进行分摊，分别借记“业务活动费用”亦或是“单位管理费用”，期末再按月度分别结转至“本期盈余”科目中来，最终，为了核算医院的全年盈余情况，在年末一次性将“本期盈余-财政项目盈余”结转至“累计盈余”中去，借此将医疗活动的全部成本费用纳入核算中来，既全面反映医院成本，又实现了财务核算的全面把控。但在新制度下，在医院处置资产的会计核算方面仍存在一定问题，那就是“本期盈余-医疗盈余”中有过渡科目的转入金额，但却在处置时没有对应冲减“累计盈余-财政项目盈余”中的净值，造成了净资产中“累计盈余-财政项目盈余”的虚增。

　　另外，新制度下的财报中，由于会计科目“累计盈余-财政项目盈余”在财务会计核算主线下，既核算当年财政拨款尚未动用的资金数量，又反映累计以前年度购买的资产净值，所以，财表列示中的“累计盈余”与“财政应返还额度”已不存在勾稽关系;同时，基于上述分析，也不难看出，财务会计与预算会计中“财政拨款结转-累计结转”科目所列示金额也不完全一致，这种差异正是由于医院使用财政资金拨款而进行资本化支出而应运而生，所以，差异的消失只有到所有购买的资本化资产提足折旧亦或是摊销完毕为止。

　　三、政府会计制度下医院财政拨款会计核算与管理的新着眼点

　　现阶段，新《政府会计制度》的执行与医院核算仍存在

　　一些尚待磨合之处，但医院方面也无力改变，因此，医院应根据自身实情，作出具体的处理方法：

　　（一）核算方法的改进通过上述新旧制度比对，关于财政拨款会计核算方面，大体上的差异除会计科目有调整以外，最主要的表现在资产处置方面。资产负债表没有以往的勾稽关系，无非是因为“累计盈余-财政项目盈余”核算范围变广所致，我们可以通过将给科目继续添加明细科目核算加以区分，亦或是在采用财政拨款资金购置的固定资产或无形资产处置问题上，引入“累计盈余-财政项目盈余”科目，将其与固定资产和固定资产累计折旧的差额对冲为方式进行处理，以便真实反映资产处置情况，进而提升会计核算的真实可靠度。（二）内控审批的加强财政拨款核算是医院财务核算的重中之重，加强内部管控与精细化核算，对于财政拨款的资金，下达时要明确资金用途，科学编制资金预算;资金使用中，细化开支范围，保障资金使用的合规合法;资金使用后，通过过程中准确设置的会计科目，全面详细地反映预算收支的全过程，合理分析并做好绩效评价，全程认真审核资金支出，强调内部管控，才能在采购中加以监督，进而一定程度上客观评价资金使用情况和实际效能。（三）专业素质的提升

　　目前阶段的财务核算，仍应坚持以人为本的理念，只有实际工作中，做到全面提升财务人员专业素质，使每个岗位财务人员各司其责，才能保证在新政府会计制度下，正确理解核算要求，加快适应平行记账模式，做好制单、审核等基础性工作。

篇九：医院执行政府会计制度

　　本文从会计准则和会计制度这两种不同的形式探讨金融危机与会计规范之间的关系从而可以使我们的会计信息比较真实使得资本市场可以良性健康的发展可以对金融风暴的蔓延起到一定的防范作用最终使经济良性发展

　　浅谈新政府会计制度中“待处理财产损溢”科目在医院会计中的运用

　　作者：史郑珺来源：《中国乡镇企业会计》2018年第10期

　　摘要：医院会计将从2019年1月1日起正式执行新的《政府会计制度》，本文着重探讨新制度中“待处理财产损溢”科目在医院会计中的运用，比较了和原医院会计制度的差异，并提出了相关改进建议。

　　关键词：待处理财产损溢；政府会计制度；医院会计

　　一、“待处理财产损溢”科目的核算情况

　　新制度“待处理财产损溢”科目核算单位在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和报废、毁损的价值。笔者把大致的账务处理以及和原医院会计制度的对比梳理成了表1、表2和表3。

　　从中可以看出，新政府会计制度下：

　　1.库存现金和无形资产纳入了“待处理财产损溢”科目的核算对象。在2012年起实行的《医院会计制度》中，库存现金的盘盈或盘亏直接跳过“待处理财产损溢”科目，转入“其他收入”或“其他支出”，虽然简化了账务处理流程，但是该笔分录不能准确地反映经济业务事项。现在新的政府会计制度要求医院把库存现金纳入“待处理财产损溢”科目的核算对象，是对原做法的修订，值得肯定。无形资产也属于资产的重要组成部分，新政府会计制度在对资产的考量上比医院会计制度更广泛。

　　2.资产盘盈报批后的账务处理发生变化。在医院会计制度中，盘盈的库存物资、固定资产等，报批后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。表1中，新的政府会计制度，只有库存现金沿用了该分录模式。流动资产的盘盈冲销了费用支出。非流动资产盘盈的会计处理模式考虑到了盈余资产的取得时间。若是当年度取得，按照取得资产进行账务处理；若是以前年度取得，则增加“以前年度盈余调整”科目的余额。这样的账务处理更趋向于企业会计制度。

　　3.资产盘亏的账务处理存在较大改变。发现盘亏时，医院会计制度中，不仅要借记“待处理财产损溢”，还会按照相关的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目。新政府会计制度下，一方面“待冲基金”科目被取消；另一方面，账务处理也确实不要求减少相关净资产的账面余额。这个变化是和新政府会计制度下购置固定资产时的账务处理不同是密切相关的。医院会计制度下，收到固定资产时的会计分录是借记“固定资产”，贷记“待冲基金”。所以当固定资产盘亏时，要冲减相应的“待冲基金”。而新政府会计制度下，购置固定资产的账务处理是借记“固定资产”，贷记“银行存款”；同时借记“专用基金”，贷记“累计盈余”。第二个分录只是净资产明细科目之间的相互转换，不会由于多增加了固定资产，而增加了净资产，故在固定资产盘亏时无需减少任何的净资产。报批后，新政府会计制度下资产盘亏的损失计入“资产处置费用”，而医院会计制度下则是计入“其他支出”。应该说，“资产处置费用”科目比“其他支出”科目更能准确地反映发生的经济业务事项。

　　二、“待处理财产损溢”科目在医院会计中的运用有待改进

　　1“.待处理财产损溢”科目的余额问题

　　新政府会计制度要求该科目年末一般应无余额，但是并没有明确当余额产生了，应该如何处理。笔者认为，因为尚未查清缘由或年终有未批准的盘盈盘亏的资产而导致“待处理财产损溢”有余额，应借鉴企业会计的做法，先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。

　　2“.待处理财产损溢”科目核算的经济事项问题

　　新政府会计制度下，明确以下情况应当先计入本科目：单位资产清查中查明的资产盘盈、盘亏、报废和毁损。然而笔者认为还有许多别的资产处置的重要形式也应被考虑到：资产对外投资、资产对外捐赠、资产的调拨、资产的变卖等。在该资产拟被用于特殊目的而转变它原有的使用模式时，适宜把该资产纳入到“待处理财产损溢”这个过渡性账户，待该资产正式被用于对外捐赠等目的，再从“待处理财产损溢”科目转入到相应的科目。

　　参考文献：

　　[1《]政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》.

　　[2]周霞.事业单位“待处置资产损溢”科目的运用.财会月刊，2013；10上.

　　[3]晋晓琴,丁尚.“待处理财产损溢”与“待处置资产损溢”比较.财会月刊，2014；10上.

　　（作者单位：苏州大学附属第一医院财务处）

篇十：医院执行政府会计制度

　　2019医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定--考试试题答案

　　一、判断题（本大题共20小题，每小题4.00分，共80分）

　　1、不需要计提坏账准备的资产有预收账款。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　2、本期盈余的明细科目有财政项目盈余。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　3、医疗活动收入费用表年报时，将本月数改为本年累计数，本年累计数改为上年累计

　　数。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　4、药品收入的明细科目有草药收入。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　5、住院收入区别于门急诊收入的明细科目有治疗收入。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　6、医院开展业务活动时，取得非同级财政拨款计入事业收入。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　7、应收在院病人医疗款不计提坏账准备。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　8、结算差额主要反映因违规治疗而确认的坏账损失。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　9、应收在院病人医疗款作为应收账款会计科目的明细科目。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　10、本期盈余的明细科目有新旧转换盈余。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　11、不需要计提坏账准备的资产有其他应收款。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　12、应收在院病人医疗款作为应收票据会计科目的明细科目。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　13、药品收入的明细科目有西药收入。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　14、住院收入区别于门急诊收入的明细科目有床位收入。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　15、本期盈余的明细科目有医疗盈余。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　16、专用基金的明细科目包括奖励基金。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　17、应收在院病人医疗款作为其他应收款会计科目的明细科目。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　18、专用基金的明细科目包括职工福利基金。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：正确

　　19、本期盈余的明细科目有科教盈余。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　20、应收在院病人医疗款作为预收账款会计科目的明细科目。（）

　　•

　　A.正确

　　•

　　B.错误

　　答案解析：正确答案是：错误

　　二、单选题（本大题共4小题，每小题5.00分，共20分1、不需要计提坏账准备的资产（）。

　　•

　　A.应收账款

　　•

　　B.预付账款

　　•

　　C.预收账款

　　•

　　D.其他应收款

　　答案解析：正确答案是：C

　　2、政府会计制度的财务核算基础（）

　　•

　　A.权责发生制

　　•

　　B.收付实现制

　　•

　　C.应收应付制

　　•

　　D.期末盘存制

　　答案解析：正确答案是：A

　　3、应收在院病人医疗款作为（）会计科目的明细科目。

　　•

　　A.应收账款

　　•

　　B.预收账款

　　•

　　C.其他应收款

　　•

　　D.应收票据

　　答案解析：正确答案是：A

　　4、应收账款计提坏账准备，贯彻了会计（）信息质量要求。

　　•

　　A.重要性

　　•

　　B.客观性

　　•

　　C.谨慎性

　　•

　　D.及时性

　　答案解析：正确答案是：C

篇十一：医院执行政府会计制度

P>　　002-医院执行政府会计制度的补充规定(财政部)

　　应付未付医疗款。（3）“12120203出院病人欠费”科目，核算出院病人应付未付医疗款。3.“121203其他应收账款”科目核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他应收账款，如医院因提供科研教学等服务、按合同或协议约定应向接受服务单位收取的款项。（二）医院应当在新制度规定的“1219坏账准备”科目下设置如下明细科目：1.“121901应收账款坏账准备”科目，核算医院按规定对“应收账款——应收医疗款”、“应收账款——其他应收账款”提取的坏账准备。2.“121902其他应收款坏账准备”科目，核算医院按规定对其他应收款提取的坏账准备。（三）医院应当在新制度规定的“1302库存物品”科目下设置“130201药品”、“130202卫生材料”、“130203低值易耗品”、“130204其他材料”和“130205成本差异”明细科目。在“130202卫生材料”科目下设置“13020201血库材料”、“13020202医用气体”、“13020203影像材料”、“13020204化验材料”和“13020205其他卫生材料”明细科目，分别核算相关物品的成本。（四）医院应当在新制度规定的“1601固定资产”、“1602固定资产累计折旧”科目下按照形成固定资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算。（五）医院应当在新制度规定的“1701无形资产”、“1702

　　无形资产累计摊销”科目下按照形成无形资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算。

　　（六）医院应当根据核算需要，参照“1601固定资产”、“1701无形资产”等科目，在新制度规定的“1613在建工程”、“1703研发支出”等科目下按照经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算。

　　（七）医院应当在新制度规定的“2305预收账款”科目下设置如下明细科目：

　　1.“230501预收医疗款”科目，核算医院预收医疗保险机构预拨的医疗保险金和预收病人的预交金。医院应当在本科目下设置如下明细科目：

　　（1）“23050101预收医保款”科目，核算医院预收医疗保险机构预拨的医疗保险金。

　　（2）“23050102门急诊预收款”科目，核算医院预收门急诊病人的预交金。

　　（3）“23050103住院预收款”科目，核算医院预收住院病人的预交金。

　　（八）医院应当在新制度规定的“3001累计盈余”科目下设置如下明细科目：

　　1.“300101财政项目盈余”科目，核算医院财政项目拨款

　　收入减去使用财政项目经费发生的费用后的累计盈余。2.“300102医疗盈余”科目，核算医院开展医疗活动形成

　　的、财政项目盈余以外的累计盈余。3.“300103科教盈余”科目，核算医院开展科研教学活动

　　形成的、财政项目盈余以外的累计盈余。4.“300104新旧转换盈余”科目，核算医院新旧制度衔接

　　时转入新制度下累计盈余中除财政项目盈余、医疗盈余和科教盈余以外的累计盈余。

　　（九）医院应当在新制度规定的“3101专用基金”科目下设置如下明细科目：

　　1.“310101职工福利基金”科目，核算医院根据有关规定、依据财务会计下医疗盈余（不含财政基本拨款形成的盈余）计算提取的职工福利基金。

　　2.“310102医疗风险基金”科目，核算医院根据有关规定、按照财务会计下相关数据计算提取并列入费用的医疗风险基金。

　　（十）医院应当在新制度规定的“3301本期盈余”科目下设置如下明细科目：

　　1.“330101财政项目盈余”科目，核算医院本期财政项目拨款相关收入、费用相抵后的余额。

　　2.“330102医疗盈余”科目，核算医院本期医疗活动产生的、除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　3.“330103科教盈余”科目，核算医院本期科研教学活动

　　产生的、除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　（十一）医院应当在新制度规定的“3302本年盈余分配”科目下设置“330201提取职工福利基金”、“330202转入累计盈余”明细科目。

　　（十二）医院应当在新制度规定的“4001财政拨款收入”科目下按照财政基本拨款收入、财政项目拨款收入进行明细核算。

　　（十三）医院应当在新制度规定的“4101事业收入”科目下设置如下明细科目：

　　1.“410101医疗收入”科目，核算医院开展医疗服务活动实现的收入。医院应当在本科目下设置如下明细科目：

　　（1）“41010101门急诊收入”科目，核算医院为门急诊病人提供医疗服务实现的收入。

　　（2）“41010102住院收入”科目，核算医院为住院病人提

　　供医疗服务实现的收入。医院应当在“41010102住院收入”科目下设置“4101010201

　　床位收入”、“4101010202诊察收入”、“4101010203检查收入”、“4101010204化验收入”、“4101010205治疗收入”、“4101010206手术收入”、“4101010207护理收入”、“4101010208卫生材料收入”、“4101010209药品收入”、“4101010210其他住院收入”等明细科目；在“4101010209药品收入”科目下设置“410101020901西药收入”、“410101020902中成药收入”和“410101020903中药饮片收入”明细科目。

　　2.“410102科教收入”科目，核算医院开展科研教学活动实现的收入。

　　医院应当在“410102科教收入”科目下设置“41010201科研收入”、“41010202教学收入”明细科目。

　　医院因开展科研教学活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在“事业收入——科教收入——科研收入”和“事业收入——科教收入——教学收入”科目下单设“非同级财政拨

　　款”明细科目进行核算。（十四）医院应当在新制度规定的“5001业务活动费用”科

　　目下按照经费性质（财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算，并对政府指令性任务进行明细核算。此外，医院除遵循新制度规定外，还可根据管理要求，参照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”对业务活动费用进行明细核算，在新制度规定的“商品和服务费用”明细科目下设置“专用材料费”明细科目，并按照“卫生材料费”、“药品费”进行明细核算。

　　（十五）医院应当在新制度规定的“5101单位管理费用”科目下按照经费性质（财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算。医院可根据管理要求，参照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”进行明细核算，在新制度规定的“商品和服务费用”明细科目下设置“专用材料费”明细科目，并按照“卫生材料费”、“药品费”进行明细核算。

　　（十六）医院应当在新制度规定的“5901其他费用”科目下对政府指令性任务进行明细核算。

　　（十七）医院应当在新制度规定的“6101事业预算收入”科目下设置如下明细科目：

　　1.“610101医疗预算收入”科目，核算医院开展医疗活动取得的现金流入。

　　医院应当在“610101医疗预算收入”科目下设置“61010101

　　门急诊预算收入”、“61010102住院预算收入”明细科目。2.“610102科教预算收入”科目，核算医院开展科研教学活

　　动取得的现金流入。医院应当在“610102科教预算收入”科目下设置“61010201

　　科研项目预算收入”、“61010202教学项目预算收入”明细科目，并单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。

　　医院执行新制度在新制度相关一级科目下新增明细科目的情况详见附表1。

　　二、关于报表及编制说明医院应当按月度和年度编制财务报表和预算会计报表，至少按年度编制财务报表附注。医院除按照新制度编制财务报表和预算会计报表外，还应按照本规定编制医疗活动收入费用明细表（详见附表4）。（一）关于资产负债表1.新增项目医院应当在资产负债表“累计盈余”项目下增加“其中：财政项目盈余”、“医疗盈余”、“科教盈余”、“新旧转换盈余”项目（详见附表2）。2.新增项目的内容和填列方法（1）“财政项目盈余”项目，反映医院接受财政项目拨款产生的累计盈余。本项目应当根据“累计盈余——财政项目盈余”科目的期末余额填列。（2）“医疗盈余”项目，反映医院开展医疗活动产生的累计

　　盈余。本项目应当根据“累计盈余——医疗盈余”科目的期末余额填列。

　　（3）“科教盈余”项目，反映医院开展科研教学活动产生的累计盈余。本项目应当根据“累计盈余——科教盈余”科目的期末余额填列。

　　（二）关于净资产变动表1.调整项目医院应当将净资产变动表中“其中：从预算收入中提取”行项目调整为“其中：从财务会计相关收入中提取”，将“从预算结余中提取”行项目调整为“从本期盈余中提取”。2.调整项目的内容和填列方法（1）“从财务会计相关收入中提取”行，反映医院本年从财务会计相关收入中提取专用基金对净资产的影响。本行“专用基金”项目应当通过对“专用基金”科目明细账记录的分析，根据本年按有关规定从财务会计相关收入中提取专用基金的金额填列。（2）“从本期盈余中提取”行，反映医院本年根据有关规定从本年度盈余中提取专用基金对净资产的影响。本行“累计盈余”、“专用基金”项目应当通过对“专用基金”科目明细账记录的

　　分析，根据本年按有关规定从本期盈余中提取专用基金的金额填列；本行“累计盈余”项目以“﹣”号填列。

　　（三）关于收入费用表1.新增项目医院应当在收入费用表的“其中：政府性基金收入”项目后增加“其中：财政基本拨款收入”、“财政项目拨款收入”项目；在“（二）事业收入”项目下增加“其中：医疗收入”、“科教收入”项目；在“（一）业务活动费用”项目下增加“其中：财政基本拨款经费”、“财政项目拨款经费”、“科教经费”、“其他经费”项目；在“（二）单位管理费用”项目下增加“其中：财政基本拨款经费”、“财政项目拨款经费”、“科教经费”、“其他经费”项目；在“三、本期盈余”项目下增加“其中：财政项目盈余”、“医疗盈余”、“科教盈余”项目，详见附表3。2.新增项目的内容和填列方法（1）“（一）财政拨款收入”项目下的“其中：财政基本拨款收入”项目，反映医院本期取得的财政拨款收入中属于财政基本拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款收入——财政基本拨款收入”科目的本期发生额填列。“财政项目拨款收入”项目，反映医院本期取得的财政拨款收入中属于财政项目拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款收入——财政项目拨款收入”科目的本期发生额填列。（2）“（二）事业收入”项目下的“其中：医疗收入”项目，反映医院本期开展医疗活动实现的收入。本项目应当根据“事业

　　收入——医疗收入”科目的本期发生额填列。“科教收入”项目，反映医院本期开展科研教学活动实现的

　　收入。本项目应当根据“事业收入——科教收入”科目的本期发生额填列。

　　（4）“（二）单位管理费用”项目下的“其中：财政基本拨款经费”项目，反映医院本期使用财政基本拨款经费发生的各项单位管理费用。本项目应当根据“单位管理费用”科目中经费性质为财政基本拨款经费部分的本期发生额填列。

　　“财政项目拨款经费”项目，反映医院本期使用财政项目拨

　　款经费发生的各项单位管理费用。本项目应当根据“单位管理费用”科目中经费性质为财政项目拨款经费部分的本期发生额填列。

　　（5）“三、本期盈余”项目下的“其中：财政项目盈余”项目，反映医院本期财政项目拨款收入扣除使用财政项目拨款经费发生的费用后的净额。本项目应当根据本表中“财政拨款收入”项目下“财政项目拨款收入”项目金额减去“业务活动费用”项目下“财政项目拨款经费”项目与“单位管理费用”项目下“财政项目拨款经费”项目金额合计数后的金额填列。

　　目下“财政基本拨款经费”和“其他经费”、“经营费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“所得税费用”、“其他费用”项目金额合计数后的金额填列；如相减后金额为负数，以“-”号填列。

　　“科教盈余”项目，反映医院本期科研教学活动收入扣除科研教学活动费用后的净额。本项目应当根据本表中“事业收入”项目下“科教收入”项目金额减去“业务活动费用”项目下“科教经费”项目与“单位管理费用”项目下“科教经费”项目金额合计数后的金额填列。

　　（四）关于医疗活动收入费用明细表1.本表反映医院在某一会计期间内医疗活动相关收入、费用及其所属明细项目的详细情况。2.本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编制年度医疗活动收入费用明细表时，应当将本栏改为“本年数”，反映本年度各项目的实际发生数。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初至报告期期末的累计实际发生数。编制年度医疗活动收入费用明细表时，应当将本栏改为“上年数”，反映上年度各项目的实际发生数，“上年数”栏应当根据上年年度医疗活动收入费用明细表中“本年累计数”栏内所列数字填列。如果本年度医疗活动收入费用明细表规定的项目名称和内容同上年度不一致，应当对上年度医疗活动收入费用明细表项目名称和数字按照本年度的规定进行调整，将调整后的金额填

　　入本年度医疗活动收入费用明细表的“上年数”栏内。3.本表各项目的填列方法（1）医疗活动收入“医疗活动收入合计”项目，反映医院本期医疗活动收入总

　　额。本项目应当根据本表中“财政基本拨款收入”、“医疗收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”项目金额的合计数填列。

　　“财政基本拨款收入”项目应根据“财政拨款收入——基本支出”明细科目本期发生额填列。

　　“医疗收入”项目及其所属明细项目应根据“事业收入——医疗收入”科目及其所属明细科目的本期发生额填列。

　　“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”项目应根据所对应科目的本期发生额填列。

　　（2）医疗活动费用“医疗活动费用合计”项目，反映医院本期医疗活动费用总额。本项目应当根据本表中“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“所得税费用”、“其他费用”项目金额的合计数填列。“业务活动费用”、“单位管理费用”项目及其所属明细项目应根据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目及其所属明细科

　　目中经费性质为财政基本拨款经费和其他经费的本期发生额填列。

　　（五）关于预算收入支出表1.新增项目医院应当在预算收入支出表的“其中：政府性基金收入”项目后增加“其中：财政基本拨款预算收入”、“财政项目拨款预算收入”；在“（二）事业预算收入”项目下增加“其中：医疗预算收入”、“科教预算收入”项目；在“（二）事业支出”项目下增加“其中：财政基本拨款支出”、“财政项目拨款支出”、“科教资金支出”、“其他资金支出”项目；在“三、本年预算收支差额”项目下增加“其中：财政项目拨款收支差额”、“医疗收支差额”、“科教收支差额”项目，详见附表5。2.新增项目的内容和填列方法（1）“（一）财政拨款预算收入”项目下的“其中：财政基本拨款预算收入”项目，反映医院本期取得的财政拨款预算收入中属于财政基本支出拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款预算收入——基本支出”科目的本期发生额填列。“财政项目拨款预算收入”项目，反映医院本期取得的财政拨款收入中属于财政项目支出拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款预算收入——项目支出”科目的本期发生额填列。

　　（2）“（二）事业预算收入”项目下的“其中：医疗预算收入”项目，反映医院本期开展医疗活动取得的预算收入。本项目应当根据“事业预算收入——医疗预算收入”科目的本期发生额填列。

　　“科教预算收入”项目，反映医院本期开展科研教学活动取得的预算收入。本项目应当根据“事业预算收入——科教预算收入”科目的本期发生额填列。

　　（3）“（二）事业支出”项目下的“其中：财政基本拨款支出”项目，反映医院本期使用财政基本拨款发生的事业支出。本项目应当根据“事业支出”科目中资金性质为财政基本拨款部分的本期发生额填列。

　　（4）“三、本年预算收支差额”项目下的“财政项目拨款收支差额”项目，反映医院本期财政项目拨款预算收入扣除财政项目拨款支出后的差额，应当根据本表中“财政拨款预算收入”项

　　目下“财政项目拨款预算收入”项目金额减去本表中“事业支出”项目下“财政项目拨款支出”项目金额后的金额填列。

　　（六）关于财务报表附注医院应当在财务报表附注中披露所承担的政府指令性任务的相关费用信息，披露格式如下：

　　政府指令性任务任务1……

　　业务活动费用

　　其他费用

　　合计

　　其他合计

　　三、关于坏账准备的计提范围医院应当对除应收在院病人医疗款以外的应收账款和其他应收款按规定提取坏账准备。四、关于运杂费的会计处理医院为取得库存物品单独发生的运杂费等，能够直接计入业务成本的，计入业务活动费用，借记“业务活动费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；不能直接计入业务成本的，计入单位管理费用，借记“单位管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。五、关于自制制剂的会计处理医院对于按自主定价或备案价核算的自制制剂，在已经制造完成并验收入库时，按照自主定价或备案价，借记“库存物品——药品”科目，按照所发生的实际成本，贷记“加工物品”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“库存物品——成本差异”科目。医院开展业务活动等领用或发出自制制剂，按照自主定价或备案价加上或减去成本差异后的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，按照自主定价或备案价，贷记“库存物品——药品”科目，按照领用或发出自制制剂应负担的成本差异，借记或贷记“库存物品——成本差异”科目。六、关于固定资产折旧年限

　　通常情况下，医院应当按照本规定附表6确定各类应计提折旧的固定资产的折旧年限。

　　七、关于弥补医疗亏损的账务处理年末，医院“累计盈余——医疗盈余”科目为借方余额的，医院应当按照有关规定确定的用于弥补医疗亏损的金额，借记“累计盈余——新旧转换盈余”科目，贷记“累计盈余——医疗盈余”科目。八、关于本期盈余结转的账务处理期末，医院应当将财政拨款收入中的财政项目拨款收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政项目拨款收入”科目，贷记“本期盈余——财政项目盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中经费性质为财政项目拨款经费部分的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——财政项目盈余”科目，贷记“业务活动费用”、“单位管理费用”科目的相关明细科目。期末，医院应当将财政拨款收入中的财政基本拨款收入、事业收入中的医疗收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政基本拨款收入”、“事业收入——医疗收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”科目，贷记“本期盈余

　　——医疗盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中与医疗活动相关且经费性质为财政基本拨款经费和其他经费的部分，以及经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“业务活动费用”和“单位管理费用”科目的相关明细科目、“经营费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“所得税费用”、“其他费用”科目。

　　年末，完成上述结转后，医院应当将“本期盈余——财政项目盈余”、“本期盈余——医疗盈余”科目中财政基本拨款形成的盈余余额和“本期盈余——科教盈余”科目余额转入累计盈余对应明细科目，借记或贷记“本期盈余——财政项目盈余”、“本期盈余——医疗盈余”、“本期盈余——科教盈余”科目的相关明细科目，贷记或借记“累计盈余——财政项目盈余”、“累计盈余——医疗盈余”、“累计盈余——科教盈余”科目。“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为贷方余额的，

　　将“本期盈余——医疗盈余”科目对应贷方余额转入“本年盈余分配”科目，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“本年盈余分配”科目；“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为借方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应借方余额转入“累计盈余”科目，借记“累计盈余——医疗盈余”科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目。

　　九、关于本年盈余分配的账务处理年末，医院在按照规定提取专用基金后，应当将“本年盈余分配”科目余额转入累计盈余，借记“本年盈余分配——转入累计盈余”科目，贷记“累计盈余——医疗盈余”科目。十、关于医疗收入的确认医院应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认医疗收入。医院给予病人或其他付费方折扣的，按照折扣后的实际金额确认医疗收入。十一、关于医事服务费和药事服务费的会计处理执行医事服务费的医院应当通过“事业收入——医疗收入——门急诊收入——诊察收入”和“事业收入——医疗收入——住院收入——诊察收入”科目核算医事服务收入。医院在实现医事服务收入时，应当借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，属于门急诊收入的，贷记“事业收入——医疗收入——门急诊收入——诊察收入”科目，属于住院收入的，贷记“事业收入——医疗收入——住院收入——诊察收入”科目。

　　执行药事服务费的医院应当通过“事业收入——医疗收入——门急诊收入——其他门急诊收入”和“事业收入——医疗收入——住院收入——其他住院收入”科目核算药事服务收入。医院在实现药事服务收入时，应当借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，属于门急诊收入的，贷记“事业收入——医疗收入——门急诊收入——其他门急诊收入”科目，属于住院收入的，贷记“事业收入——医疗收入——住院收入——其他住院收入”科目。

　　十四、关于计提和使用项目间接费用或管理费的账务处理（一）医院按规定从科研项目收入中计提项目间接费用或管理费时，除按新制度规定借记“单位管理费用”科目外，也可根据实际情况借记“业务活动费用”等科目。（二）医院使用计提的项目间接费用或管理费购买固定资产、无形资产的，在财务会计下，按照固定资产、无形资产的成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照相同的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“累计盈余”科目。在预算会计下，按照相同的金额，借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目。十五、关于成本报表医院应当按月度和年度编制成本报表，具体包括医院各科室直接成本表（见附表7）、医院临床服务类科室全成本表（见附表8）和医院临床服务类科室全成本构成分析表（见附表9）。成本报表主要以科室、诊次和床日为成本核算对象，所反映的成本均不包括财政项目拨款经费、科教经费形成的各项费用。（一）医院各科室直接成本表1.本表反映在将医院的单位管理费用（行政后勤类科室成本）和医疗技术、医疗辅助科室成本分摊至临床服务类科室成本前各科室直接成本情况。直接成本是指科室开展医疗服务活动发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入科室成本的各种费用。各科室直接成本需要按成本项目，即人员经费、卫生材料

　　费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用分别列示。

　　2.编制说明（1）医院各科室直接成本表的各栏目应根据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目所属明细科目的记录直接或分析填列。“人员经费”项目应当根据“工资福利费用”和“对个人和家庭的补助费用”明细科目的本期发生额分析填列，“卫生材料费”项目应当根据“商品和服务费用——专用材料费——卫生材料费”明细科目的本期发生额分析填列，“药品费”项目应当根据“商品和服务费用——专用材料费——药品费”明细科目的本期发生额分析填列，“固定资产折旧费”项目应当根据“固定资产折旧费”明细科目的本期发生额分析填列，“无形资产摊销费”项目应当根据“无形资产摊销费”明细科目的本期发生额分析填列，“提取医疗风险基金”项目应当根据“计提专用基金——医疗风险基金”明细科目的本期发生额分析填列，“其他费用”应当根据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目除以上明细科目外其他明细科目的本期发生额分析填列。（2）医疗业务成本合计=临床服务类科室成本小计+医疗技术类科室成本小计+医疗辅助类科室成本小计（3）本月总计=医疗业务成本合计+管理费用（二）医院临床服务类科室全成本表1.本表反映医院根据《医院财务制度》规定的原则和程序，

　　将单位管理费用、医疗辅助类科室直接成本、医疗技术类科室直接成本逐步分摊转移到临床服务类科室后，各临床服务类科室的全成本情况。临床服务类科室全成本包括科室直接成本和分摊转移的间接成本。

　　各临床服务类科室的直接成本、间接成本和全成本应当按照人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用等成本项目分别列示。

　　（1）医院临床服务类科室全成本构成分析表各项目应当依据医院临床服务类科室全成本表的数据计算填列，其中，床日成本、诊次成本应当根据《医院财务制度》计算填列。

　　（2）医院临床服务类科室全成本构成分析表用于对医院临床服务类科室全成本要素及其结构进行分析与监测。“##”为某一临床服务类科室不同成本项目的构成比，用于分析各临床服务类科室的成本结构，确定各科室内部成本管理的重点成本项目。

　　例：人员经费%（##）=（某一临床服务类科室人员经费金额/该科室全成本合计）×100%

　　人员经费金额合计（**）=各临床服务类科室人员经费之和人员经费合计%=（各临床服务类科室人员经费之和/各临床服务类科室全成本合计）×100%十六、生效日期本规定自2019年1月1日起施行。

　　附表1

　　科目编码121212120112120212120201121202010112120201021212020212120203121203121912190112190213021302011302021302020113020202130202031302020413020205130203130204130205

　　1601

　　1602

　　1701

　　170223052305012305010123050102230501032305023001300101300102

　　医院执行新制度新增明细科目表

　　科目名称应收账款

　　应收账款\应收在院病人医疗款应收账款\应收医疗款

　　应收账款\应收医疗款\应收医保款应收账款\应收医疗款\应收医保款\应收门急诊医保款应收账款\应收医疗款\应收医保款\应收住院医保款

　　固定资产

　　固定资产累计折旧

　　无形资产

　　无形资产累计摊销预收账款

　　预收账款\预收医疗款预收账款\预收医疗款\预收医保款预收账款\预收医疗款\门急诊预收款预收账款\预收医疗款\住院预收款

　　预收账款\其他预收账款累计盈余

　　累计盈余\财政项目盈余累计盈余\医疗盈余

　　备注

　　科目编码

　　3001033001043101310101310102330133010133010233010333023302013302024001

　　4101

　　4101014101010141010101014101010102410101010341010101044101010105410101010641010101074101010108

　　410101010801

　　410101010802

　　410101010803

　　410101010941010102410101020141010102024101010203410101020441010102054101010206410101020741010102084101010209

　　410101020901

　　科目名称

　　备注

　　财政拨款收入

　　事业收入

　　按照财政基本支出、项目支出进行明细核算对“非同级财政拨款”进行明细核算核算医事服务收入

　　核算药事服务收入核算医事服务收入

　　科目编码4101010209024101010209034101010210410101034101024101020141010202

　　5001

　　5101

　　5901610161010161010101610101026101026101020161010202

　　科目名称事业收入\医疗收入\住院收入\药品收入\中成药收入事业收入\医疗收入\住院收入\药品收入\中药饮片收入事业收入\医疗收入\住院收入\其他住院收入事业收入\医疗收入\结算差额事业收入\科教收入事业收入\科教收入\科研收入事业收入\科教收入\教学收入

　　业务活动费用

　　单位管理费用

　　其他费用

　　事业预算收入事业预算收入\医疗预算收入事业预算收入\医疗预算收入\门急诊预算收入事业预算收入\医疗预算收入\住院预算收入事业预算收入\科教预算收入事业预算收入\科教预算收入\科研项目预算收入事业预算收入\科教预算收入\教学项目预算收入

　　备注

　　核算药事服务收入

　　资产负债表

　　编制单位：

　　年月日

　　会政财01表单位：元

　　资产

　　期末年初余额余额

　　负债和净资产

　　期末年初余额余额

　　流动资产：

　　流动负债：

　　货币资金

　　短期借款

　　短期投资

　　应交增值税

　　财政应返还额度

　　其他应交税费

　　应收票据

　　应缴财政款

　　应收账款净额

　　应付职工薪酬

　　预付账款

　　应付票据

　　应收股利

　　应付账款

　　应收利息

　　应付政府补贴款

　　其他应收款净额

　　应付利息

　　存货

　　预收账款

　　待摊费用

　　其他应付款

　　一年内到期的非流动资产

　　预提费用

　　其他流动资产

　　一年内到期的非流动负债

　　流动资产合计

　　其他流动负债

　　非流动资产：

　　流动负债合计

　　长期股权投资

　　非流动负债：

　　长期债券投资

　　长期借款

　　固定资产原值

　　长期应付款

　　减：固定资产累计折旧

　　预计负债

　　固定资产净值

　　其他非流动负债

　　工程物资

　　非流动负债合计

　　在建工程

　　受托代理负债

　　无形资产原值

　　负债合计

　　减：无形资产累计摊销

　　无形资产净值

　　研发支出

　　公共基础设施原值

　　减：公共基础设施累计折旧（摊销）

　　公共基础设施净值

　　净资产：

　　政府储备物资

　　累计盈余

　　文物文化资产

　　其中：财政项目盈余

　　保障性住房原值

　　医疗盈余

　　减：保障性住房累计折旧

　　科教盈余

　　保障性住房净值

　　新旧转换盈余

　　长期待摊费用

　　专用基金

　　待处理财产损溢其他非流动资产

　　非流动资产合计受托代理资产

　　资产总计注：“*”标识项目为月报项目，年报中不需列示。

　　权益法调整无偿调拨净资产*本期盈余*

　　净资产合计负债和净资产总计

　　————

　　附表3

　　编制单位：

　　项目一、本期收入

　　（一）财政拨款收入其中：政府性基金收入其中：财政基本拨款收入财政项目拨款收入

　　（二）事业收入其中：医疗收入科教收入

　　其中：财政基本拨款经费财政项目拨款经费科教经费其他经费

　　（二）单位管理费用其中：财政基本拨款经费财政项目拨款经费科教经费其他经费

　　医疗盈余

　　收入费用表

　　年月

　　本月数

　　会政财02表单位：元

　　本年累计数

　　科教盈余

　　附表4

　　编制单位：

　　项目

　　医疗活动收入费用明细表

　　年月

　　会政财02表附表01单位：元

　　本月本年数累计数

　　项目

　　本月本年数累计数

　　医疗活动费用合计

　　业务活动费用

　　人员经费

　　其中：工资福利费用

　　对个人和家庭的补助费用

　　商品和服务费用

　　固定资产折旧费

　　无形资产摊销费

　　计提专用基金

　　单位管理费用

　　人员经费

　　其中：工资福利费用

　　对个人和家庭的补助费用

　　商品和服务费用

　　固定资产折旧费

　　无形资产摊销费

　　经营费用

　　资产处置费用

　　上缴上级费用

　　对附属单位补助费用

　　所得税费用

　　其他费用

　　附表5

　　预算收入支出表

　　编制单位：

　　项目一、本年预算收入

　　（一）财政拨款预算收入其中：政府性基金收入其中：财政基本拨款预算收入财政项目拨款预算收入

　　（二）事业预算收入其中：医疗预算收入科教预算收入

　　其中：利息预算收入捐赠预算收入租金预算收入

　　三、本年预算收支差额其中：财政项目拨款收支差额医疗收支差额科教收支差额

　　年月

　　本年数

　　会政预01表单位：元

　　上年数

　　附表6

　　医院固定资产折旧年限表

　　固定资产类别

　　一、房屋及构筑物业务及管理用房钢结构钢筋混凝土结构砖混结构砖木结构简易房房屋附属设施构筑物

　　三、专用设备

　　折旧年限（年）

　　固定资产类别

　　医用电子仪器

　　医用超声仪器

　　医用高频仪器设备

　　物理治疗及体疗设备

　　高压氧舱

　　中医仪器设备

　　医用磁共振设备

　　医用X线设备

　　高能射线设备

　　医用核素设备

　　临床检验分析仪器

　　体外循环设备

　　手术急救设备

　　口腔设备

　　病房护理设备

　　消毒设备

　　其他

　　光学仪器及窥镜

　　激光仪器设备

　　5四、家具、用具及装具5家具5用具、装具

　　折旧年限（年）5655656686555656565

　　155

　　附表7

　　编制单位：

　　科室名称

　　成本项目

　　临床服务类科室1临床服务类科室2

　　…小计

　　医疗技术类科室1医疗技术类科室2

　　…小计

　　医疗辅助类科室1医疗辅助类科室2

　　…小计

　　医疗业务成本合计

　　管理费用

　　本月总计

　　医院各科室直接成本表

　　年月

　　人员经费(1)

　　卫生材料费(2)

　　药品费(3)

　　固定资产折旧费(4)

　　无形资产摊销费(5)

　　提取医疗风险基金(6)

　　其他费用(7)

　　成本医01表单位：元

　　合计(8)=(1)+(2)+(3)+(4)

　　+(5)+(6)+(7)

　　附表8

　　编制单位：

　　成本项目科室名称

　　医院临床服务类科室全成本表

　　人员经费(1)

　　卫生材料费(2)

　　年

　　药品费（3）

　　月

　　固定资产折旧费（4）

　　无形资产摊销费(5)

　　提取医疗风险基金(6)

　　其他费用(7)

　　直间全直间全直间全直间全直间全直间全直间全

　　接接成接接成接接成接接成接接成接接成接接成

　　成成本成成本成成本成成本成成本成成本成成本

　　本本

　　成本医02表单位：元

　　合计

　　(8)=(1)+(2)

　　+(3)+(4)+(5)

　　+(6)+(7)

　　直间全接接成成成本本本

　　临床服务类科室1临床服务类科室2

　　…

　　科室全成本合计

　　附表9

　　编制单位：

　　金额

　　内科

　　医院临床服务类科室全成本构成分析表

　　年月

　　…%

　　(##)

　　(100%)

　　成本医03表单位：元

　　各临床服务类科室合计

　　金额

　　(**)

　　(100%)

篇十二：医院执行政府会计制度

P>　　医院执行政府会计制度的补充规定考试答案

　　医院执行政府会计制度的补充规定考试答案5篇医院执行政府会计制度的补充规定考试答案篇1附件1：关于科学事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就科学事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：一、关于在新制度一级科目下设置明细科目（一）科学事业单位应当在新制度规定的“4101事业收入”科目下设置“__科研收入”、“__非科研收入”明细科目。1.“__科研收入”明细科目核算科学事业单位开展科研活动及其辅助活动实现的收入。2.“__非科研收入”明细科目核算科学事业单位开展科研活动以外的其他业务活动及其辅助活动实现的收入，包括技术活动收入、学术活动收入、科普活动收入、试制产品活动收入、教学活动收入等。技术活动收入是指科学事业单位对外提供技术咨询、技术服务等活动实现的收入。学术活动收入是指科学事业单位开展学术交流、学术期刊出版等活动实现的收入。

　　科普活动收入是指科学事业单位开展科学知识宣传、讲座和科技展览等活动实现的收入。

　　试制产品活动收入是指科学事业单位试制中间试验产品等活动实现的收入。

　　教学活动收入是指科学事业单位开展教学活动实现的收入。（二）科学事业单位应当在新制度规定的“5001业务活动费用”科目下设置“__科研活动费用”、“__非科研活动费用”明细科目。1.“__科研活动费用”明细科目核算科学事业单位开展科研活动及其辅助活动发生的各项费用。2.“__非科研活动费用”明细科目核算科学事业单位开展科研活动以外的其他业务活动及其辅助活动发生的各项费用，包括技术活动费用、学术活动费用、科普活动费用、试制产品活动费用和教学活动费用等。技术活动费用是指科学事业单位对外提供技术咨询、技术服务等活动发生的各项费用。学术活动费用是指科学事业单位开展学术交流、学术期刊出版等活动发生的各项费用。医院执行政府会计制度的补充规定考试答案篇2附件1：关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就公立医院（以下简称医院）执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：

　　一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目（一）医院应当在新制度规定的“1212应收账款”科目下设置如下明细科目：1.“__应收在院病人医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向在院病人收取的医疗款。2.“__应收医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等收取的医疗款，应当按照医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等进行明细核算。医院应当在本科目下设置如下明细科目：（1）“__应收医保款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向医疗保险机构收取的医疗款。（2）“__门急诊病人欠费”科目，核算门急诊病人应付未付医疗款。（3）“__出院病人欠费”科目，核算出院病人应付未付医疗款。3.“__其他应收账款”科目核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他应收账款，如医院因提供科研教学等服务、按合同或协议约定应向接受服务单位收取的款项。（二）医院应当在新制度规定的“1219坏账准备”科目下设置如下明细科目：1.“__应收账款坏账准备”科目，核算医院按规定对“应收账款——应收医疗款”、“应收账款——其他应收账款”提取的坏账准备。2.“__其他应收款坏账准备”科目，核算医院按规定对其他应收款提取的坏账准备。

　　（三）医院应当在新制度规定的“1302库存物品”科目下设置“__药品”、“__卫生材料”、“__低值易耗品”、“__其他材料”和“__成本差异”明细科目。在“__卫生材料”科目下设置“__血库材料”、“__医用气体”、“__影像材料”、“__化验材料”和“__其他卫生材料”明细科目，分别核算相关物品的成本。

　　（七）医院应当在新制度规定的“2305预收账款”科目下设置如下明细科目：

　　1.“__预收医疗款”科目，核算医院预收医疗保险机构预拨的医疗保险金和预收病人的预交金。医院应当在本科目下设置如下明细科目：

　　（1）“__预收医保款”科目，核算医院预收医疗保险机构预拨的医疗保险金。

　　（2）“__门急诊预收款”科目，核算医院预收门急诊病人的预交金。

　　（3）“__住院预收款”科目，核算医院预收住院病人的预交金。2.“__其他预收账款”科目，核算医院除预收医疗款以外的其他预收账款，如医院因提供科研教学等服务、按合同或协议约定预收接受服务单位的款项。（八）医院应当在新制度规定的“3001累计盈余”科目下设置如下明细科目：1.“__财政项目盈余”科目，核算医院财政项目拨款收入减去使用财政项目经费发生的费用后的累计盈余。2.“__医疗盈余”科目，核算医院开展医疗活动形成的、财政项目盈余以外的累计盈余。3.“__科教盈余”科目，核算医院开展科研教学活动形成的、财政项目盈余以外的累计盈余。4.“__新旧转换盈余”科目，核算医院新旧制度衔接时转入新制度下累计盈余中除财政项目盈余、医疗盈余和科教盈余以外的累计盈余。（九）医院应当在新制度规定的“3101专用基金”科目下设置如下明细科目：1.“__职工福利基金”科目，核算医院根据有关规定、依据财务会计下医疗盈余（不含财政基本拨款形成的盈余）计算提取的职工福利基金。2.“__医疗风险基金”科目，核算医院根据有关规定、按照财务会计下相关数据计算提取并列入费用的医疗风险基金。（十）医院应当在新制度规定的“3301本期盈余”科目下设置如下明细科目：

　　1.“__财政项目盈余”科目，核算医院本期财政项目拨款相关收入、费用相抵后的余额。

　　2.“__医疗盈余”科目，核算医院本期医疗活动产生的、除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　3.“__科教盈余”科目，核算医院本期科研教学活动产生的、除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　（十一）医院应当在新制度规定的“3302本年盈余分配”科目下设置“__提取职工福利基金”、“__转入累计盈余”明细科目。

　　（十二）医院应当在新制度规定的“4001财政拨款收入”科目下按照财政基本拨款收入、财政项目拨款收入进行明细核算。

　　（十三）医院应当在新制度规定的“4101事业收入”科目下设置如下明细科目：

　　1.“__医疗收入”科目，核算医院开展医疗服务活动实现的收入。医院应当在本科目下设置如下明细科目：

　　（1）“__门急诊收入”科目，核算医院为门急诊病人提供医疗服务实现的收入。

　　医院应当在“__门急诊收入”科目下设置“__01挂号收入”、“__02诊察收入”、“__03检查收入”、“__04化验收入”、“__05治疗收入”、“__06手术收入”、“__07卫生材料收入”、“__08药品收入”、“__09其他门急诊收入”等明细科目；在“__08药品收入”科目下设置“__0801西药收入”、“__0802中成药收入”和“__0803中药饮片收入”明细科目。

　　（2）“__住院收入”科目，核算医院为住院病人提供医疗服务实现的

　　收入。医院应当在“__住院收入”科目下设置“__01床位收入”、“__02诊察收

　　入”、“__03检查收入”、“__04化验收入”、“__05治疗收入”、“__06手术收入”、“__07护理收入”、“__08卫生材料收入”、“__09药品收入”、“__10其他住院收入”等明细科目；在“__09药品收入”科目下设置“__0901西药收入”、“__0902中成药收入”和“__0903中药饮片收入”明细科目。

　　（3）“__结算差额”科目，核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同而产生的需要调整医院医疗收入的差额（不包括医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额）。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付而不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过本明细科目核算。

　　2.“__科教收入”科目，核算医院开展科研教学活动实现的收入。医院应当在“__科教收入”科目下设置“__科研收入”、“__教学收入”明细科目。医院因开展科研教学活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在“事业收入——科教收入——科研收入”和“事业收入——科教收入——教学收入”科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。（十四）医院应当在新制度规定的“5001业务活动费用”科目下按照经费性质（财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算，并对政府指令性任务进行明细核算。此外，医院除遵循新制度规定外，还可根据管理要求，参照《政府收支分类科目》中“部

　　门预算支出经济分类科目”对业务活动费用进行明细核算，在新制度规定的“商品和服务费用”明细科目下设置“专用材料费”明细科目，并按照“卫生材料费”、“药品费”进行明细核算。

　　（十六）医院应当在新制度规定的“5901其他费用”科目下对政府指令性任务进行明细核算。

　　（十七）医院应当在新制度规定的“6101事业预算收入”科目下设置如下明细科目：

　　1.“__医疗预算收入”科目，核算医院开展医疗活动取得的现金流入。医院应当在“__医疗预算收入”科目下设置“__门急诊预算收入”、“__住院预算收入”明细科目。2.“__科教预算收入”科目，核算医院开展科研教学活动取得的现金流入。医院应当在“__科教预算收入”科目下设置“__科研项目预算收入”、“__教学项目预算收入”明细科目，并单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。医院执行新制度在新制度相关一级科目下新增明细科目的情况详见附

　　表1。二、关于报表及编制说明医院应当按月度和年度编制财务报表和预算会计报表，至少按年度编

　　制财务报表附注。医院除按照新制度编制财务报表和预算会计报表外，还应按照本规定

　　编制医疗活动收入费用明细表（详见附表4）。（一）关于资产负债表1.新增项目医院应当在资产负债表“累计盈余”项目下增加“其中：财政项目盈

　　余”、“医疗盈余”、“科教盈余”、“新旧转换盈余”项目（详见附表2）。2.新增项目的内容和填列方法（1）“财政项目盈余”项目，反映医院接受财政项目拨款产生的累计

　　盈余。本项目应当根据“累计盈余——财政项目盈余”科目的期末余额填列。

　　（2）“医疗盈余”项目，反映医院开展医疗活动产生的累计盈余。本项目应当根据“累计盈余——医疗盈余”科目的期末余额填列。

　　（3）“科教盈余”项目，反映医院开展科研教学活动产生的累计盈余。本项目应当根据“累计盈余——科教盈余”科目的期末余额填列。

　　（二）关于净资产变动表

　　1.调整项目医院应当将净资产变动表中“其中：从预算收入中提取”行项目调整为“其中：从财务会计相关收入中提取”，将“从预算结余中提取”行项目调整为“从本期盈余中提取”。2.调整项目的内容和填列方法（1）“从财务会计相关收入中提取”行，反映医院本年从财务会计相关收入中提取专用基金对净资产的影响。本行“专用基金”项目应当通过对“专用基金”科目明细账记录的分析，根据本年按有关规定从财务会计相关收入中提取专用基金的金额填列。（2）“从本期盈余中提取”行，反映医院本年根据有关规定从本年度盈余中提取专用基金对净资产的影响。本行“累计盈余”、“专用基金”项目应当通过对“专用基金”科目明细账记录的分析，根据本年按有关规定从本期盈余中提取专用基金的金额填列；本行“累计盈余”项目以“﹣”号填列。（三）关于收入费用表1.新增项目医院应当在收入费用表的“其中：政府性基金收入”项目后增加“其中：财政基本拨款收入”、“财政项目拨款收入”项目；在“（二）事业收入”项目下增加“其中：医疗收入”、“科教收入”项目；在“（一）业务活动费用”项目下增加“其中：财政基本拨款经费”、“财政项目拨款经费”、“科教经费”、“其他经费”项目；在“（二）单位管理费用”项目下增加“其中：财政基本拨款经费”、“财政项目拨款经费”、“科教经费”、“其他经费”项目；在“三、本期盈余”项目下增加“其中：财政项目盈余”、“医疗盈余”、“科教盈

　　余”项目，详见附表3。2.新增项目的内容和填列方法（1）“（一）财政拨款收入”项目下的“其中：财政基本拨款收入”项

　　目，反映医院本期取得的财政拨款收入中属于财政基本拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款收入——财政基本拨款收入”科目的本期发生额填列。

　　“财政项目拨款收入”项目，反映医院本期取得的财政拨款收入中属于财政项目拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款收入——财政项目拨款收入”科目的本期发生额填列。

　　（2）“（二）事业收入”项目下的“其中：医疗收入”项目，反映医院本期开展医疗活动实现的收入。本项目应当根据“事业收入——医疗收入”科目的本期发生额填列。

　　“科教收入”项目，反映医院本期开展科研教学活动实现的收入。本项目应当根据“事业收入——科教收入”科目的本期发生额填列。

　　“科教经费”项目，反映医院本期使用科教经费开展科研教学活动所发

　　生的各项业务活动费用。本项目应当根据“业务活动费用”科目中经费性质为科教经费部分的本期发生额填列。

　　（5）“三、本期盈余”项目下的“其中：财政项目盈余”项目，反映医院本期财政项目拨款收入扣除使用财政项目拨款经费发生的费用后的净额。本项目应当根据本表中“财政拨款收入”项目下“财政项目拨款收入”项目金额减去“业务活动费用”项目下“财政项目拨款经费”项目与“单位管理费用”

　　项目下“财政项目拨款经费”项目金额合计数后的金额填列。“医疗盈余”项目，反映医院本期医疗活动相关收入扣除医疗活动相关

　　费用后的净额。本项目应当根据本表中“财政拨款收入”项目下“财政基本拨款收入”、“事业收入”项目下“医疗收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”项目金额合计数减去“业务活动费用”项目下“财政基本拨款经费”和“其他经费”、“单位管理费用”项目下“财政基本拨款经费”和“其他经费”、“经营费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“所得税费用”、“其他费用”项目金额合计数后的金额填列；如相减后金额为负数，以“-”号填列。

　　映上年度各项目的实际发生数，“上年数”栏应当根据上年年度医疗活动收入费用明细表中“本年累计数”栏内所列数字填列。

　　3.本表各项目的填列方法（1）医疗活动收入“医疗活动收入合计”项目，反映医院本期医疗活动收入总额。本项目应当根据本表中“财政基本拨款收入”、“医疗收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”项目金额的合计数填列。“财政基本拨款收入”项目应根据“财政拨款收入——基本支出”明细科目本期发生额填列。“医疗收入”项目及其所属明细项目应根据“事业收入——医疗收入”科目及其所属明细科目的本期发生额填列。“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”项目应根据所对应科目的本期发生额填列。（2）医疗活动费用“医疗活动费用合计”项目，反映医院本期医疗活动费用总额。本项目应当根据本表中“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“资产处

　　置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“所得税费用”、“其他费用”项目金额的合计数填列。

　　“财政项目拨款预算收入”项目，反映医院本期取得的财政拨款收入中属于财政项目支出拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款预算收入——项目支出”科目的本期发生额填列。

　　（4）“三、本年预算收支差额”项目下的“财政项目拨款收支差额”项

　　目，反映医院本期财政项目拨款预算收入扣除财政项目拨款支出后的差额，应当根据本表中“财政拨款预算收入”项目下“财政项目拨款预算收入”项目金额减去本表中“事业支出”项目下“财政项目拨款支出”项目金额后的金额填列。

　　（六）关于财务报表附注医院应当在财务报表附注中披露所承担的政府指令性任务的相关费用信息，披露格式如下：政府指令性任务业务活动费用

　　其他费用合计任务1。其他合计三、关于坏账准备的计提范围医院应当对除应收在院病人医疗款以外的应收账款和其他应收款按规定提取坏账准备。四、关于运杂费的会计处理医院为取得库存物品单独发生的运杂费等，能够直接计入业务成本的，计入业务活动费用，借记“业务活动费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；不能直接计入业务成本的，计入单位管理费用，借记“单位管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。五、关于自制制剂的会计处理医院对于按自主定价或备案价核算的自制制剂，在已经制造完成并验收入库时，按照自主定价或备案价，借记“库存物品——药品”科目，按照所发生的实际成本，贷记“加工物品”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“库存物品——成本差异”科目。医院开展业务活动等领用或发出自制制剂，按照自主定价或备案价加上或减去成本差异后的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，按照自主定价或备案价，贷记“库存物品——药品”科目，按照领用或

　　发出自制制剂应负担的成本差异，借记或贷记“库存物品——成本差异”科目。

　　六、关于固定资产折旧年限通常情况下，医院应当按照本规定附表6确定各类应计提折旧的固定资产的折旧年限。七、关于弥补医疗亏损的账务处理年末，医院“累计盈余——医疗盈余”科目为借方余额的，医院应当按照有关规定确定的用于弥补医疗亏损的金额，借记“累计盈余——新旧转换盈余”科目，贷记“累计盈余——医疗盈余”科目。八、关于本期盈余结转的账务处理期末，医院应当将财政拨款收入中的财政项目拨款收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政项目拨款收入”科目，贷记“本期盈余——财政项目盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中经费性质为财政项目拨款经费部分的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——财政项目盈余”科目，贷记“业务活动费用”、“单位管理费用”科目的相关明细科目。期末，医院应当将财政拨款收入中的财政基本拨款收入、事业收入中的医疗收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政基本拨款收入”、“事业收入——医疗收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租

　　金收入”、“其他收入”科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中与医疗活动相关且经费性质为财政基本拨款经费和其他经费的部分，以及经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“业务活动费用”和“单位管理费用”科目的相关明细科目、“经营费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“所得税费用”、“其他费用”科目。

　　余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为借方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应借方余额转入“累计盈余”科目，借记“累计盈余——医疗盈余”科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目。

　　借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，属于门急诊收入的，贷记“事业收入——医疗收入——门急诊收入——其他门急诊收入”科目，属于住院收入的，贷记“事业收入——医疗收入——住院收入——其他住院收入”科目。

　　产的，在财务会计下，按照固定资产、无形资产的成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照相同的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“累计盈余”科目。在预算会计下，按照相同的金额，借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目。

　　十五、关于成本报表医院应当按月度和年度编制成本报表，具体包括医院各科室直接成本表（见附表7）、医院临床服务类科室全成本表（见附表8）和医院临床服务类科室全成本构成分析表（见附表9）。成本报表主要以科室、诊次和床日为成本核算对象，所反映的成本均不包括财政项目拨款经费、科教经费形成的各项费用。（一）医院各科室直接成本表1.本表反映在将医院的单位管理费用（行政后勤类科室成本）和医疗技术、医疗辅助科室成本分摊至临床服务类科室成本前各科室直接成本情况。直接成本是指科室开展医疗服务活动发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入科室成本的各种费用。各科室直接成本需要按成本项目，即人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用分别列示。2.编制说明（1）医院各科室直接成本表的各栏目应根据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目所属明细科目的记录直接或分析填列。

　　“人员经费”项目应当根据“工资福利费用”和“对个人和家庭的补助费用”明细科目的本期发生额分析填列，“卫生材料费”项目应当根据“商品和服务费用——专用材料费——卫生材料费”明细科目的本期发生额分析填列，“药品费”项目应当根据“商品和服务费用——专用材料费——药品费”明细科目的本期发生额分析填列，“固定资产折旧费”项目应当根据“固定资产折旧费”明细科目的本期发生额分析填列，“无形资产摊销费”项目应当根据“无形资产摊销费”明细科目的本期发生额分析填列，“提取医疗风险基金”项目应当根据“计提专用基金——医疗风险基金”明细科目的本期发生额分析填列，“其他费用”应当根据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目除以上明细科目外其他明细科目的本期发生额分析填列。

　　（2）医疗业务成本合计=临床服务类科室成本小计+医疗技术类科室成本小计+医疗辅助类科室成本小计

　　（3）本月总计=医疗业务成本合计+管理费用（二）医院临床服务类科室全成本表1.本表反映医院根据《医院财务制度》规定的原则和程序，将单位管理费用、医疗辅助类科室直接成本、医疗技术类科室直接成本逐步分摊转移到临床服务类科室后，各临床服务类科室的全成本情况。临床服务类科室全成本包括科室直接成本和分摊转移的间接成本。各临床服务类科室的直接成本、间接成本和全成本应当按照人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用等成本项目分别列示。2.编制说明

　　医院临床服务类科室全成本表中的“直接成本”栏应当根据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目及其所属明细科目记录直接或分析填列。该栏目金额应当与“医院各科室直接成本表”中对应栏目金额保持一致

　　本表中“间接成本”栏应当根据《医院财务制度》规定的方法计算填列。

　　本表中“全成本”栏应当根据本表中“直接成本”栏金额和“间接成本”栏金额合计数填列。

　　（三）医院临床服务类科室全成本构成分析表1.本表反映各临床服务类科室的全成本中各项成本所占的比例情况，以及各临床服务类科室的床日成本、诊次成本情况。诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。2.编制说明（1）医院临床服务类科室全成本构成分析表各项目应当依据医院临床服务类科室全成本表的数据计算填列，其中，床日成本、诊次成本应当根据《医院财务制度》计算填列。（2）医院临床服务类科室全成本构成分析表用于对医院临床服务类科室全成本要素及其结构进行分析与监测。“#”为某一临床服务类科室不同成本项目的构成比，用于分析各临床服务类科室的成本结构，确定各科室内部成本管理的重点成本项目。例：人员经费%（##）=（某一临床服务类科室人员经费金额/该科室全成本合计）×100%

　　人员经费金额合计（__）=各临床服务类科室人员经费之和人员经费合计%=（各临床服务类科室人员经费之和/各临床服务类科室全成本合计）×100%十六、生效日期本规定自2019年1月1日起施行。附表1医院执行新制度新增明细科目表科目编码科目名称备注1212应收账款__应收账款\应收在院病人医疗款__应收账款\应收医疗款__应收账款\应收医疗款\应收医保款__01应收账款\应收医疗款\应收医保款\应收门急诊医保款__02应收账款\应收医疗款\应收医保款\应收住院医保款

　　__应收账款\应收医疗款\门急诊病人欠费__应收账款\应收医疗款\出院病人欠费__应收账款\其他应收账款1219坏账准备__坏账准备\应收账款坏账准备__坏账准备\其他应收款坏账准备1302库存物品__库存物品\药品__库存物品\卫生材料__库存物品\卫生材料\血库材料__库存物品\卫生材料\医用气体

　　__库存物品\卫生材料\影像材料__库存物品\卫生材料\化验材料__库存物品\卫生材料\其他卫生材料__库存物品\低值易耗品__库存物品\其他材料__库存物品\成本差异1601固定资产按形成固定资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算1602固定资产累计折旧1701无形资产按形成无形资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算

　　1702无形资产累计摊销2305预收账款按债权人明细核算__预收账款\预收医疗款__预收账款\预收医疗款\预收医保款__预收账款\预收医疗款\门急诊预收款__预收账款\预收医疗款\住院预收款__预收账款\其他预收账款3001累计盈余__累计盈余\财政项目盈余__累计盈余\医疗盈余__

　　累计盈余\科教盈余__累计盈余\新旧转换盈余3101专用基金__专用基金\职工福利基金__专用基金\医疗风险基金3301本期盈余__本期盈余\财政项目盈余__本期盈余\医疗盈余__本期盈余\科教盈余3302本年盈余分配__本年盈余分配\提取职工福利基金__

　　本年盈余分配\转入累计盈余4001财政拨款收入按照财政基本支出、项目支出进行明细核算4101事业收入对“非同级财政拨款”进行明细核算__事业收入\医疗收入__事业收入\医疗收入\门急诊收入__01事业收入\医疗收入\门急诊收入\挂号收入__02事业收入\医疗收入\门急诊收入\诊察收入核算医事服务收入__03事业收入\医疗收入\门急诊收入\检查收入__04事业收入\医疗收入\门急诊收入\化验收入__05事业收入\医疗收入\门急诊收入\治疗收入

　　__06事业收入\医疗收入\门急诊收入\手术收入__07事业收入\医疗收入\门急诊收入\卫生材料收入__08事业收入\医疗收入\门急诊收入\药品收入__0801事业收入\医疗收入\门急诊收入\药品收入\西药收入__0802事业收入\医疗收入\门急诊收入\药品收入\中成药收入__0803事业收入\医疗收入\门急诊收入\药品收入\中药饮片收入__09事业收入\医疗收入\门急诊收入\其他门急诊收入核算药事服务收入__事业收入\医疗收入\住院收入__01事业收入\医疗收入\住院收入\床位收入__02事业收入\医疗收入\住院收入\诊察收入核算医事服务收入

　　__03事业收入\医疗收入\住院收入\检查收入__04事业收入\医疗收入\住院收入\化验收入__05事业收入\医疗收入\住院收入\治疗收入__06事业收入\医疗收入\住院收入\手术收入__07事业收入\医疗收入\住院收入\护理收入__08事业收入\医疗收入\住院收入\卫生材料收入__09事业收入\医疗收入\住院收入\药品收入__0901事业收入\医疗收入\住院收入\药品收入\西药收入__0902事业收入\医疗收入\住院收入\药品收入\中成药收入__0903事业收入\医疗收入\住院收入\药品收入\中药饮片收入__10事业收入\医疗收入\住院收入\其他住院收入

　　核算药事服务收入__事业收入\医疗收入\结算差额__事业收入\科教收入__事业收入\科教收入\科研收入__事业收入\科教收入\教学收入5001业务活动费用按照经费性质（财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算，并对“政府指令性任务”进行明细核算5101单位管理费用按照经费性质（财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算5901其他费用对“政府指令性任务”进行明细核算6101事业预算收入

　　对“非同级财政拨款”进行明细核算__事业预算收入\医疗预算收入__事业预算收入\医疗预算收入\门急诊预算收入__事业预算收入\医疗预算收入\住院预算收入__事业预算收入\科教预算收入__事业预算收入\科教预算收入\科研项目预算收入__事业预算收入\科教预算收入\教学项目预算收入附表2资产负债表会政财01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额

　　年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款短期投资应交增值税财政应返还额度其他应交税费应收票据应缴财政款应收账款净额应付职工薪酬预付账款应付票据应收股利应付账款应收利息应付政府补贴款其他应收款净额应付利息存货预收账款

　　待摊费用其他应付款一年内到期的非流动资产预提费用其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计长期股权投资非流动负债：长期债券投资长期借款固定资产原值长期应付款减：固定资产累计折旧预计负债固定资产净值其他非流动负债工程物资非流动负债合计在建工程

　　受托代理负债无形资产原值负债合计减：无形资产累计摊销无形资产净值研发支出公共基础设施原值减：公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施净值净资产：政府储备物资累计盈余文物文化资产其中：财政项目盈余保障性住房原值医疗盈余减：保障性住房累计折旧科教盈余保障性住房净值新旧转换盈余长期待摊费用专用基金待处理财产损溢

　　权益法调整其他非流动资产无偿调拨净资产*——非流动资产合计本期盈余*——受托代理资产净资产合计资产总计负债和净资产总计注：“*”标识项目为月报项目，年报中不需列示。附表3收入费用表会政财02表编制单位：年月单位：元项目本月数本年累计数一、本期收入（一）财政拨款收入其中：政府性基金收入

　　其中：财政基本拨款收入财政项目拨款收入（二）事业收入其中：医疗收入科教收入（三）上级补助收入（四）附属单位上缴收入（五）经营收入（六）非同级财政拨款收入（七）投资收益（八）捐赠收入（九）利息收入（十）租金收入（十一）其他收入二、本期费用（一）业务活动费用其中：财政基本拨款经费财政项目拨款经费科教经费其他经费（二）单位管理费用其中：财政基本拨款经费财政项目拨款经费

　　科教经费其他经费（三）经营费用（四）资产处置费用（五）上缴上级费用（六）对附属单位补助费用（七）所得税费用（八）其他费用三、本期盈余其中：财政项目盈余医疗盈余科教盈余附表4医疗活动收入费用明细表会政财02表附表01编制单位：年月单位：元项目本月数本年累计数项目本月数本年

　　累计数医疗活动收入合计医疗活动费用合计财政基本拨款收入业务活动费用医疗收入人员经费门急诊收入其中：工资福利费用挂号收入对个人和家庭的补助费用诊察收入商品和服务费用检查收入固定资产折旧费化验收入无形资产摊销费治疗收入计提专用基金手术收入单位管理费用卫生材料收入人员经费

　　药品收入其中：工资福利费用其他门急诊收入对个人和家庭的补助费用住院收入商品和服务费用床位收入固定资产折旧费诊察收入无形资产摊销费检查收入经营费用化验收入资产处置费用治疗收入上缴上级费用手术收入对附属单位补助费用护理收入所得税费用卫生材料收入其他费用药品收入

　　其他住院收入结算差额上级补助收入附属单位上缴收入经营收入非同级财政拨款收入投资收益捐赠收入利息收入租金收入其他收入附表5预算收入支出表会政预01表编制单位：年月单位：元项目本年数上年数一、本年预算收入（一）财政拨款预算收入其中：政府性基金收入其中：财政基本拨款预算收入财政项目拨款预算收入

　　（二）事业预算收入其中：医疗预算收入科教预算收入（三）上级补助预算收入（四）附属单位上缴预算收入（五）经营预算收入（六）债务预算收入（七）非同级财政拨款预算收入（八）投资预算收益（九）其他预算收入其中：利息预算收入捐赠预算收入租金预算收入二、本年预算支出（一）行政支出（二）事业支出其中：财政基本拨款支出财政项目拨款支出科教资金支出其他资金支出（三）经营支出（四）上缴上级支出（五）对附属单位补助支出

　　（六）投资支出（七）债务还本支出（八）其他支出其中：利息支出捐赠支出三、本年预算收支差额其中：财政项目拨款收支差额医疗收支差额科教收支差额附表6医院固定资产折旧年限表固定资产类别折旧年限（年）固定资产类别折旧年限（年）一、房屋及构筑物医用电子仪器5业务及管理用房医用超声仪器6钢结构50

　　医用高频仪器设备5钢筋混凝土结构50物理治疗及体疗设备5砖混结构30高压氧舱6砖木结构30中医仪器设备5简易房8医用磁共振设备6房屋附属设施8医用X线设备6

　　构筑物8高能射线设备8二、通用设备医用核素设备6计算机设备6临床检验分析仪器5通信设备5体外循环设备5办公设备6手术急救设备5车辆10口腔设备

　　6图书档案设备5病房护理设备5机械设备10消毒设备6电气设备5其他5雷达、无线电和卫星导航设备10光学仪器及窥镜6广播、电视、电影设备5激光仪器设备5仪器仪表

　　5四、家具、用具及装具电子和通信测量设备5家具15计量标准器具及量具、衡器5用具、装具5三、专用设备附表7医院各科室直接成本表成本医01表编制单位：年月单位：元成本项目科室名称人员经费(1)卫生材料费(2)药品费(3)固定资产折旧费(4)

　　无形资产摊销费(5)提取医疗风险基金(6)其他费用(7)合计(8)=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)临床服务类科室1临床服务类科室2。小计医疗技术类科室1医疗技术类科室2。小计医疗辅助类科室1医疗辅助类科室2。小计医疗业务成本合计

　　管理费用本月总计附表8医院临床服务类科室全成本表成本医02表编制单位：年月单位：元成本项目科室名称人员经费(1)卫生材料费(2)药品费（3）固定资产折旧费（4）无形资产摊销费(5)提取医疗风险基金(6)其他费用(7)

　　合计(8)=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本

　　间接成本全成本直接成本间接成本全成本临床服务类科室1临床服务类科室2。科室全成本合计附表9医院临床服务类科室全成本构成分析表成本医03表编制单位：年月单位：元科室名称成本项目内科。各临床服务类科室合计金额%金额%

　　人员经费卫生材料费药品费固定资产折旧无形资产摊销提取医疗风险基金其他费用(##)(__)科室全成本合计(100%)(100%)科室收入收入——成本床日成本诊次成本医院执行政府会计制度的补充规定考试答案篇3中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定一、单选题1、关于中小学校执行《政府会计制度》的新旧制度衔接总要求的内容，下列说法不正确的有（）。A、按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计

　　报表B、新旧制度衔接工作C、及时调整会计信息系统D、将原未入账事项登记新账财务会计科目【正确答案】D【答案解析】选项D的说法是财务会计科目的新旧衔接的内容。2、（）对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核

　　算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。A、政府会计基本准则B、政府会计制度C、政府会计应用指南D、政府会计具体准则【正确答案】A【答案解析】本题考查政府会计基本准则。3、关于政府预算会计要素，下列说法不正确的是（）。A、净资产B、预算收入C、预算支出D、预算结余【正确答案】A【答案解析】政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结

　　余，净资产属于政府财务会计要素。

　　4、综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件指的是（）。

　　A、附注B、收入费用表C、财务报表D、政府决策报告【正确答案】D【答案解析】本题政府决策报告。5、（）指政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。A、在建工程B、净资产C、固定资产D、无形资产【正确答案】D【答案解析】本题考查无形资产。6、自（）起，中小学校应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。A、2018年11月1日B、2018年12月1日C、2019年1月1日D、2019年2月1日

　　【正确答案】C【答案解析】本题考查新制度实施时间。7、关于预算会计科目的新旧衔接的内容，下列说法中不正确的是（）。A、“其他结余”、“非财政拨款结余分配”科目B、预算收入类、预算支出类会计科目C、将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目D、“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目余额【正确答案】C【答案解析】选项C的说法属于财务会计科目新旧链接的内容。8、如果原账的“经营结余”科目期末有借方余额，在新旧制度转换时，按照原账的“经营结余”科目余额，贷记（）。A、累计盈余B、专用结余C、经营结余D、资金结存——货币资金【正确答案】D【答案解析】如果原账的“经营结余”科目期末有借方余额，在新旧制度转换时，按照原账的“经营结余”科目余额，借记经营结余，贷记资金结存——货币资金。9、中小学校在编制（）时，应当将食堂本年收入和费用相抵后的净额并入本表“其他收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“食堂净收

　　入”项目。A、收入支出表B、收入表C、预算收入费用表D、收入费用表【正确答案】D【答案解析】本题考查编制收入费用表。10、新政府会计制度下，下列说法中，不属于资产科目的是

　　（）。A、存货B、应收利息C、短期投资D、应缴财政款【正确答案】D【答案解析】应缴财政款属于负债。二、多选题1、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，下列

　　说法中，属于“事业支出”科目明细的有（）。A、工资福利支出B、商品和服务支出C、对个人和家庭补助支出D、资本性支出

　　【正确答案】ABCD【答案解析】“事业支出”科目的明细：1.工资福利支出；2.商品和服务支出；3.对个人和家庭补助支出；4.资本性支出。2、关于中小学校执行《政府会计制度》的新旧制度衔接总要求的内容，下列说法中正确的有（）。A、按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表B、新旧制度衔接工作C、及时调整会计信息系统D、将原未入账事项登记新账财务会计科目【正确答案】ABC【答案解析】选项D的说法是财务会计科目的新旧衔接的内容。3、下列说法中属于政府会计准则体系的有（）。A、政府会计基本准则B、政府会计具体准则及其应用指南C、政府会计制度D、企业会计准则【正确答案】ABC【答案解析】政府会计准则体系分为政府会计基本准则、政府会计具

　　体准则及其应用指南、政府会计制度。4、下列说法中，属于政府会计具体准则的有（）。A、政府会计准则第1号——存货B、政府会计准则第2号——投资C、政府会计准则第5号——公共基础设施D、政府会计准则第7号——会计调整【正确答案】ABCD【答案解析】以上说法均属于政府会计具体准则。5、下列说法中，属于政府预算会计要素的有（）。A、预算收入B、预算支出C、预算结余D、净资产【正确答案】ABC【答案解析】政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结

　　余，净资产属于政府财务会计要素。6、政府会计制度中，可以通过资产负债表反映的科目有（）。A、资产类科目B、负债类科目C、收支类科目D、净资产类科目【正确答案】ABD

　　【答案解析】资产、负债和净资产，可以通过资产负债表反映，收入和费用，可以通过收入费用表反映。

　　7、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，下列说法中属于资产类科目的有（）。

　　A、财政应返还额度B、短期投资C、固定资产D、银行存款【正确答案】ABCD【答案解析】以上选项均属于资产类科目。8、下列说法中属于存货准则主要内容的有（）。A、存货的取得B、存货的发出C、存货的处置D、存货的披露【正确答案】ABCD【答案解析】存货准则主要内容包括总则、存货的确认、存货的取得、存货的发出、存货的处置、存货的披露及附则等。9、下列说法中，属于预算会计科目的新旧衔接内容的有（）。A、及时调整会计信息系统B、“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

　　C、“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额D、“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目余额【正确答案】BCD【答案解析】及时调整会计信息系统属于新旧衔接的总要求。10、关于中小学校固定资产折旧的说法中，折旧年限为8年的有（）。A、简易房B、计算机设备C、房屋附属设施D、构筑物【正确答案】ACD【答案解析】计算机设备折旧年限为6年。三、判断题1、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，中小学校应当将原账的“其他应收款”科目余额，转入新账的“其他应收款”科目。新制度设置了“在途物品”科目，中小学校在原账“其他应收款”科目中核算了已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的款项，应当将原账的“其他应收款”科目余额中已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的款项金额，转入新账的“在途物品”科目。（）Y、对N、错【正确答案】Y【答案解析】本题考查“其他应收款”科目新旧转换。

　　2、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，“在建工程”科目余额（基建“并账”后的金额）中属于预付备料款、预付工程款的金额，转入新账的“预付账款”科目相关明细科目；将原账的“在建工程”科目余额（基建“并账”后的金额）减去预付备料款、预付工程款金额后的差额，转入新账的“在建工程”科目。（）

　　Y、对N、错【正确答案】Y【答案解析】本题考查“在建工程”科目新旧账转换。3、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，中小学校应当将原账的“其他应付款”科目余额，转入新账的“其他应付款”科目。其中：中小学校在原账的“其他应付款”科目中核算了属于新制度规定的受托代理负债的，应当将原账的“其他应付款”科目余额中属于受托代理负债的余额，转入新账的“受托代理负债”科目。（）Y、对N、错【正确答案】Y【答案解析】本题考查“其他应付款”科目新旧账转换。4、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，成本法指投资最初以投资成本计量，以后根据政府会计主体在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进行调整的方法。长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。（）Y、对N、错【正确答案】N

　　【答案解析】权益法指投资最初以投资成本计量，以后根据政府会计主体在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进行调整的方法。长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。

　　5、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，固定资产准则的主要内容是总则、固定资产的确认、固定资产的取得、固定资产折旧、固定资产的处置、固定资产的披露及附则。（）

　　Y、对N、错【正确答案】Y【答案解析】本题考查固定资产准则的主要内容。6、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，中小学校应当对原账的“非财政补助结转”科目及对应科目余额进行逐项分析：在原账的“非财政补助结转”科目余额基础上，加上已经计入支出尚未支付非财政补助专项资金（如发生时列支的应付票据、应付账款、应缴税费、应付职工薪酬等）的金额，减去已经支付非财政补助专项资金尚未计入支出（如购入的存货、预付账款、其他应收款等）的金额，加上已经收到非财政补助专项资金尚未计入预算收入（如预收账款等）的金额，减去已经计入预算收入尚未收到非财政补助专项资金（如应收票据、应收账款等）的金额，按照增减后的金额登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；同时，按照相同的金额登记新账“资金结存——货币资金”科目借方。（）Y、对N、错【正确答案】Y

　　【答案解析】本题考查“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额新旧制度转换。

　　7、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，中小学校按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入支出的，应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析，区分：预付款项的金额（将来很可能列支）和非预付款项的金额；对预付款项的金额划分为财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额。（）

　　Y、对N、错【正确答案】Y【答案解析】本题考查调整其他应收款对非财政拨款结余的影响。8、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，中小学校应当按照原账的“预收账款”科目余额中预收非财政非专项资金的金额：借记资金结存——货币资金，贷记非财政拨款结余。（）Y、对N、错【正确答案】Y【答案解析】本题考查调整预收账款对非财政拨款结余的影响。9、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，新制度设置了“其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目。由于这两个科目年初无余额，在新旧制度转换时，无需对“其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目进行新账年初余额登记。（）Y、对N、错

　　【正确答案】Y【答案解析】本题考查“其他结余”、“非财政拨款结余分配”科目新旧账转换。10、中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定中，电话机、传真机、复印机的折旧年限为5年。（）Y、对N、错【正确答案】N【答案解析】电话机、传真机、复印机属于通用设备下的办公设备，折旧年限为6年。医院执行政府会计制度的补充规定考试答案篇4附件1：医院和基层医疗卫生机构财务会计制度补充规定一、医院财务会计制度补充规定1、坏账准备计提时点及比例医院应按月计提坏账准备，及时确认坏账损失。如医院采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，其累计计提的坏账准备不应超过期末应收医疗款和其他应收款科目余额之和的2%-4%，具体比例由各市确定。厅直医院计提比例为4%。2、固定资产折旧方法医院应在预计使用年限内采用平均年限法计提折旧。3、大型修缮资本化确认标准医院工程预算达到50万元以上（含50万元）的改建、扩建、修理、

　　修缮、固定资产改良等项目应作为大型修缮工程项目管理，其后续支出计入固定资产。

　　4、结余分配比例医院年末结转后，结余分配为正数的，可按照不高于40%的比例提取专用基金-职工福利基金，其余转入事业基金。5、医疗风险基金计提比例医院应按月计提医疗风险基金，月末累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰，具体比例由各市确定。厅直医院计提比例为3‰。6、无形资产摊销年限医院无形资产应在预计使用年限内采用平均年限法分期平均摊销。有偿使用的土地使用权按70年摊销，应用软件按10年摊销，如应用软件单价较低且使用部门单一，摊销期可不超过10年。7、食堂收支核算方法医院食堂收支单独建账、单独核算，月末参照基建会计并入医院大账的核算方法，将食堂收支并入医院大账。二、基层医疗卫生机构财务会计制度补充规定1、结余分配比例基层医疗卫生机构年末结转后，结余分配为正数的，可按照不超过40%的比例提取职工福利基金和奖励基金，其余转入事业基金。2、医疗风险基金计提比例基层医疗卫生机构应按月计提医疗风险基金，月末累计提取的医疗风

　　险基金不应超过当年医疗收入的1%。苗木供应合同书甲方：乙方：周至县哑柏镇绿星苗圃经甲乙双方协商同意，（以下简称甲方）从周至县哑柏镇绿星苗

　　圃（以下简称乙方）购买银杏苗木，（用于渭政办发205号文件，渭南市区绿化），并就相关事宜达成以下协议：

　　一、苗木数量：二、苗木规格：胸径15cm以上，主干通直，树头完整，枝条匀称、丰满，无病虫害，树形美观。三、苗木价格：每株计人民币四、该价格包括：苗木费、挖掘费、包装费、装车费、拉运费五项。合计人民币（）五、付款方式：任务完成后，10日内一次付清。六、有关事项：1、土球规格：苗木所带土球直径1.2米以上，厚度60cm以上，卸车前完整不破裂。2、包装规格：土球包装腰带无间隙宽度12cm以上，纵扎草绳间隙在2cm以下。绳杆高度40cm，缠冠高度2米。3、所有苗木必须是播种培育，均为本苗圃苗木，严禁从外省、外地调动，由此产生的不良后果，由乙方负责。4、乙方必须按照甲方时间、地点、数量要求按时送苗。（送苗地点，渭南市城区）并保证我县任务完成居全市前三名。

　　5、苗木结算数量以接收方接收单上的数据为准，因不符合合同条款中苗木规格要求的，接收方拒绝接收的苗木由乙方自行处理。

　　六、本合同未尽事宜，甲乙双方同意协商解决。七、合同条款违约，造成经济损失，由造成损失方全额赔偿。八、本合同一式两份，甲乙双方各执一份，自签字盖章之日起生效二0一0年十二月医院执行政府会计制度的补充规定考试答案篇5事业单位执行政府会计制度相关衔接规定的解读(一)2018年2月1日财政部正式发布了《关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知（财会3号）（以下简称《衔接规定》），从技术层面而言，事业单位的《衔接规定》要比行政单位的《衔接规定》要复杂许多，本文拟加以具体解读。一、关于总体衔接程序及应注意的问题《衔接规定》对事业单位如何结束旧账、建立新账以及编制首个年度的财务报表和预算会计报表做出了具体而明确的规定。结束旧账环节：该环节的操作要领可概述为：根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并依据《衔接规定》编制部分科目的余额明细表，作为新、旧账之间衔接的依据。其中，部分科目的余额明细表是新旧账衔接过程中的关键节点，且主要针对的是新旧制度之间会计科目名称相同但核算的具体业务事项有所区别或相同的业务事项分别由不同的会计科目予以核算的情形，这些情形恰恰也是新旧账衔接过程中的难点所在，实

　　务操作中一定要高度重视、确保相关明细余额的准确。建立新账环节：总体而言，各事业单位应结合自身业务以及新制度来

　　确定新账建立时应采用的会计科目，至于各会计科目在首次执行日的余额，则需要依据《衔接办法》所规定的新旧会计科目的对应关系及旧账相关科目的具体数额来加以确定。

　　关于首个年度的财务报表和预算会计报表的编制：首次执行日的资产负债表应依据2019年1月1日新账的财务会计类科目的余额来编制。需要强调的是，财务会计类科目在首次执行日的余额，除了来自于《衔接办法》所界定的旧账的相关对应会计科目外，还有可能源自于首次执行日原未入账事项的补充登记以及依据新会计制度对部分会计科目原核算结果所作出的相应调整。

　　此外，《衔接办法》规定，首次执行日的资产负债表中仅需填列各项目的“年初余额”，即无需填列比较数据。由于《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《新制度》）与原《事业单位会计制度（2012）》（以下简称《老制度》）在技术层面的差异较大，为简化首个执行年度相关财务报表和预算会计报表的编制，《衔接规定》规定：2019年度财务报表中的净资产变动表各项目的“上年年末余额”应当依据2019年1月1日财务会计账套的各财务会计科目的余额填列；2019年度预算会计报表中的预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入和支出表的“年初财政拨款结转结余”项目分别依据2019年1月1日预算会计账套的各相关预算会计科目余额填列。

　　二、关于新旧账相关会计科目之间的衔接关系及应注意的问题

　　首先需要强调指出的是，旧账的相关会计科目是与新账的财务会计账套的相关会计科目发生衔接关系，新账预算会计账套的相关会计科目是依据平行记账机理直接加以登记的，且直接登记过程中所涉及的核心问题是如何准确把握相关预算结转结余类科目与“资金结存”科目的对应关系。

　　1、财务会计账套相关会计科目的新旧衔接新账财务会计账套的建立主要涉及与老账相关科目的对接、原未入账事项的登记、相关会计科目余额的调整三个环节。（1）关于新老会计科目之间的对接①资产类会计科目的对接资产类会计科目的对接可以区分为直接对转、分拆和名称有别但核算内容基本相同三种类别。其中，直接对转的科目包括：“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”科目；分拆的科目包括：“银行存款”科目、“其他应收款”科目、“存货”科目、“固定资产”科目、“累计折旧”科目、“在建工程”科目。名称有变但核算内容基本相同的科目包括：“累计摊销”科目、“待处置资产损益”科目。②负债列会计科目的对接负债列会计科目的对接可以区分为直接对转、分拆和合并三种类别。其中，直接对转的科目包括：“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“长期借款”、“长期应付款”科目、“其他应付款”科目；分拆类的科目包括：“应缴税费”科目；合并类的科目包括：“应缴国库款”和“应缴财政专户款”两个科目。

　　③净资产会计科目的对接净资产会计科目的对接相对要复杂一些，为便于读者较好理解和把握相关对接关系，现加以具体分析：综观《新制度》中相关会计科目的使用说明，我们不难发现，收入类、费用类和净资产类科目经过转账处理后，财务会计账套的净资产类科目中只有“累计盈余”、“专用基金”和“权益法调整”三个科目会留有余额，因此原账的结转和结余科目的余额应分别围绕上述三个留有余额的科目而展开。其中，原账“事业基金”、“非流动资产基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政拨款结转”五个科目的余额均转入新账财务会计账套的“累计盈余”科目；原账的“专用基金”科目的余额转入新账财务会计账套的“专用基金”科目；原账的“经营结余”科目通常应无余额，如果事业单位的经营业务在首次执行日因存在累计亏损而使得“经营结余”科目存在借方余额，则应转入新账财务会计账套的“累计盈余”科目；由于原账的“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目年末无余额，这两个科目无需进行转账处理。（2）关于原未入账事项的登记入账由于政府会计主体的财务会计账套需要以权责发生制作为计量基础，而《老制度》是以收付实现制作为主要计量基础的，事业单位原来已经发生的业务事项就有可能存在依据收付实现制原则而未登记入账的情况，从技术层面而言，在新旧衔接过程中就需要将原未入账的事项加以登记入账。依据《衔接规定》的相关规定，事业单位就需要将2018年12月31日前未入账的应收账款、应收股利登记计入新账。登记新账时，按照确定

　　的入账金额，分别借记“应收账款”、“应收股利”科目，贷记“累计盈余”科目。

　　此外，由于在首次执行《新制度》时，我国已经发布并实施了相关资产类具体会计准则，事业单位如果在2018年12月31日之前存在尚未入账的公共基础设施、政府储备物资、文化文物资产、保障性住房，则需要将这些未入账的资产记入新账，并相应贷记“累计盈余”科目。

　　由于《新制度》强化了对在途物品的管理与核算，事业单位如果在2018年12月31日之前存在尚未入账的在途物品，同样需要将其记入新账，并相应贷记“累计盈余”科目。

　　事业单位在新旧制度转换时，如果2018年12月31日前存在尚未入账的盘盈资产，也需要按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的盘盈资产及其成本，分别借记有关资产科目，按照盘盈资产成本的合计金额，贷记“累计盈余”科目。

　　由于《新制度》依据权责发生会和稳健原则要求核算预计负债，事业单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账，并相应借记“累计盈余”科目。

　　由于《新制度》要求严格按照权责发生制进行财务会计账套的确认与计量，如果事业单位在2018年12月3日前存在应付质量保证金，同样需要将其记入新账，登记新账时，按照确定的未入账应付质量保证金的金额，借记“累计盈余”科目，贷记“其他应付款”科目[扣留期在1年以内（含1年）]、“长期应付款”科目[扣留期超过1年]。

　　总之，事业单位需要依据权责发生制原则和稳健原则，结合首次执行

　　日已经存在的事实和具体情况，将原来尚未登记入账的事项记入财务会计账套，并相应借记或贷记“累计盈余”科目。

　　（3）关于新账相关会计科目计量基础的调整由于财务会计账套需要严格按照权责发生制进行确认与计量，《衔接办法》对指定事项做出了追溯调整要求。具体而言，要求对事业单位收回后无需上缴财政的应收账款和其他应收款补充提取坏账准备、补记长期债券投资的应收利息、补记长期借款的应付利息金额、补提固定资产累计折旧（公共基础设施累计折旧（摊销）、保障性住房累计折旧）、补提无形资产累计摊销，并按照相关科目应调整的金额，贷记或借记“累计盈余”科目。需要特别指出的是，由于《老制度》对长期股权投资只要求采用成本法进行后续计量，而《新制度》要求对符合规定条件的长期股权投资采用权益法进行后续计量，《衔接办法》对此相应作出了追溯调整的要求，并要求在“长期股权投资”科目下专门设置“新旧制度转换调整”明细科目来加以记录。首次执行日，依据被投资单位2018年12月31日财务报表的所有者权益账面余额，以及单位持有被投资单位的股权比例，计算应享有或应分担的被投资单位所有者权益的份额，调整长期股权投资的账面余额，借记或贷记“长期股权投资——新旧制度转换调整”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

篇十三：医院执行政府会计制度

P>　　【医院执行政府会计制度】医院会计制

　　度2016

　　会计制度（accountingsystem）是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。下面是分享的医院会计制度。供大家参考！

　　医院会计制度篇一第一部分总说明一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定本制度。二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院(以下简称医院)，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部(所)、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心(站)、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。三、医院会计采用权责发生制基础。医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

　　四、医院应当按照下列规定运用会计科目：(一)医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定外的明细科目。(二)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。(三)医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目号、不填列科目名称。五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。六、医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。以短于一个完整的会计年度的期间(如季度、月度)编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定;医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用

　　总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表。医院不得违规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

　　九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列内容：

　　(一)遵循《医院会计制度》的声明;(二)重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明;(三)重要资产转让及其出售情况的说明;(四)重大投资、借款活动的说明;(五)会计报表重要项目及其增减变动情况的说明;(六)以前年度结余调整情况的说明;(七)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。十、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：(一)业务开展情况;

　　(二)年度预算执行情况;(三)资产利用、负债管理情况;(四)成本核算及控制情况;(五)绩效考评情况;(六)需要说明的其他事项。医院财务情况说明书中对上述事项(四)的说明应附有成本报表(成本报表参考格式参见本制度第六部分)。十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。十二、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。十四、本制度由财政部负责解释。十五、本制度自2015年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2015年1月1日起在全国施行。医院会计制度篇二一、为了规范医院财务行为和会计工作秩序，发挥财务在医

　　院经营管理和提高经济效益中的作用，促进医院发展。依据《中华人民共和国会计法》、《医院财务制度》、《医院会计制度》等相关法律法规，结合医疗单位实际情况，特制定本制度。

　　二、医院财务管理任务：依法组织收入，努力节约支出，正确安排和合理使用资金;严格执行国家有关法律、法规和财务规章制度，确保国有资产安全;认真编制和执行财务预算;积极推进绩效考核方法，完成目标管理，做好财务监督、检查和经济活动分析;进行经济预测，参与经济决策，做好医疗收费的管理工作。

　　三、医院财务管理范围：预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、对外投资、货币资金等，以及财务分析和监督检查。

　　四、医院财务管理体制：实行“统一领导，集中管理”模式，医院一切财务活动在总院长的领导下，由医院财务部门统一负责管理。医院财务实行“计划”为特征的总院长负责制。各医疗分支机构预算内的支付，由本单位财务负责人复核，执行院长审批，即可办理;属预算外的，由医院财务负责人复核，经医院总院长审批或由总院长书面授权的执行院长审批。

　　五、院长为医院财务总负责人，对医院财务负总责。执行院长为各医疗分支机构财务总负责人，对本单位的财务负总责。医疗分支机构的财务主管人员由医院任命，接受医院财务部门的管理。

　　六、各医疗分支机构应当根据国家有关法律、法规等规定，建立健全内部财务管理办法，做好财务管理的基础工作，定期上

　　报会计报表及财务分析，服从医院的管理、监督和检查。七、医院的财务管理接受财政、审计、物价等部门的指导和

　　监督。第二章财务机构、会计人员、职责和任务一、会计岗位和人员编制医院财务部设置岗位3个，配备工作人员3名，其中部长1

　　名，会计1名，出纳1名。各医疗分支机构按内控管理制度要求设置相应的岗位。医院内财务人员在工作变动时，必须办理交接手续。各医疗

　　分支机构一般会计人员在办理交接手续时，应有该单位财务部门的主管人员监交;财务负责人、会计主管人员办理交接手续时，由医院派人监交。

　　二、职责和任务1、贯彻国家财税政策、法规，结合具体情况建立规范的财务模式，建立健全财务核算制度。2、编制和执行财务综合预、决算、财务收支计划、信贷计划、拟定资金筹措和使用方案，有效地使用资金。3、建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。4、医院财务部参与研究、审批医院内有关财务经济事项，上报、下发有关财会、经济管理等方面文件。5、医院财务部对医院财务机构和岗位设置、人员配备、会

　　计核算等提出方案。负责选拔、培训和考核医院内的财会人员。6、各医疗分支机构财务部门负责日常本单位财务工作，医

　　院财务部负责对各医疗分支机构财务管理制度的执行情况进行检查和考核。

　　第三章预算管理一、预算编制原则1、根据国家的有关方针、政策，按照财政部门下达的事业计划指标、任务，本着“收支统管，统筹兼顾，积极稳妥，依法理财”的原则。各医疗分支机构编制本单位预算。2、在编制预算时，收入预算要参考上年预算执行情况和对预算年度的预测编制，支出预算要量入为出，合理安排资金。3、要坚持勤俭办院原则，开源节流，提高资金使用效率。二、收入预算编制收入预算编制以上年度实际收入情况，结合预算年度各医疗分支机构发展和工作计划，医疗收费标准和药品价格变动等因素为编制依据。1、医疗收入。门诊收入：以计划门诊人次和计划平均收费水平来计算。住院收入：以计划病床占用日数和按病床计划收费水平计算。2、药品收入。以上年度每门诊人次和每占用床日药费的实际收费水平为基础，结合预算年度业务量预计变动数计算。

　　3、其他收入。根据具体收入项目的不同内容和有关业务计划分别采用不同的计算方法，逐项计算后汇总编制。三、支出预算编制支出预算以医院和各医疗单位发展、工作任务、人员编制、有关支出定额和标准、物价因素等为预算年度基本编制依据。1、人员经费。根据预算年度平均职工人数，上年末平均工资水平，国家有关调资政策等计算编列。2、药品费。根据预算年度药品收入预算和国家规定的加成率，参考上年度实际药品加成率计算。3、卫生材料费。在上年度实际工作量和实际支出数的基础上，根据预算年度的计划及有关因素计算。4、低值易耗品。根据上年的实际执行情况及预算年度业务工作量计算。5、其他公用支出。在上年度实际支出的基础上，结合预算年度的计划合理安排。6、月份用款计划。由各医疗分支机构按月编报。第四章财产物资管理财产物资管理包括固定资产、库存物资(低值易耗品、卫生材料)、药品管理等，医院财产物资按“统一领导，归口负责”原则，财产物资采购由医院统一进行。

　　一、固定资产的管理1、固定资产的标准：一般设备单价在500元以上，专业设备单价在800元以上，使用时间超过一年的设备。2、固定资产的分类：⑴房屋及建筑物。⑵专业设备。⑶一般设备。⑷图书。⑸其他类固定资产。3、固定资产管理要求⑴配备相应的管理人员，建立健全各项管理制度。⑵建立健全管理三级帐、卡制度，即财会部门负责总账，财产管理部门负责明细账，使用部门负责建卡即台帐。⑶实行责任制管理。贵重仪器、设备要指定专人管理，建立技术档案和维护、保养、交接及使用情况报告制度。⑷财产物资管理部门与财会部门要定期对固定资产进行清查、核实，做到账实相符，帐帐相符。⑸固定资产的购置和修缮要考虑到工作需要和财力可能，要进行科学论证，防止盲目购置，同时对新够进的设备要及时开展成本核算，防止设备闲置，造成资金投资浪费。⑹房屋修缮要按照基本建设程序报医院审批。

　　⑺固定资产的转移、转让、出租、出借、捐赠、报废必须先报医院审批，按有关规定报财政部门批准后，方可处置。

　　⑻对盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，按规定进行账务处理。

　　二、库存物资的管理库存物资要按照计划采购，定额定量供应的办法进行管理。1、要合理的确定储备定额，既要满足业务工作的需要，又要防止积压、占用大量的资金，影响资金的使用效益。2、建立库存物资的购买、验收、入出库、保管、领用等管理制度，降低物资的库存和消耗，提高物资的使用效益。3、加强对库存物资的清查盘点，及时发现问题，堵塞漏洞，保证物资的安全和完整。4、加强对在用低值易耗品的实物管理。对在用的低值易耗品采用“定量配置，以旧换新”等管理办法。三、药品的管理药品的管理要遵循“计划采购、定额管理、加强周转、保证供应”的原则。必须正确的核算药房药品的销售情况，并按月计算药品综合差价率，核算药品费用并结转支出和以实现的药品进销差价。第五章对外投资和筹资医院的对外投资是指以货币资金、实物、无形资产等方式向

　　其他单位或院企业、事业单位的投资和购买国家债券。由于对外投资直接影响到医院的利益和发展，其决策权力统一集中在医院，医疗分支机构不允许自行对外投资。

　　要做好预期风险和投资收益论证，把握投资能力，确保资金收回。

　　对外投资必须按照规定的程序，报经财政部门或主管单位批准。

　　医院是筹资的决策者，医疗分支机构不得擅自发生筹资行为。所筹资金专款专用，[FS：Page]不准变相挪作他用。

　　第六章货币资金管理医院货币资金管理包括：银行存款管理、现金管理、往来款项管理。各医疗分支机构的货币资金使用，必须报使用计划，由医院总院长审批。一、银行存款管理1、各医疗分支机构银行账户由医院统一开设和管理。2、银行存款要严格遵守有关规定。3、各医疗分支机构所收款项要及时存入银行，财会人员要及时和银行对账。4、严格支票管理，不得签发空白、空头、远期支票，作废支票要妥善保管和处理。二、现金管理1、各医疗分支机构收入的现金要及时存入银行，不得坐支。

　　库存现金不得超过规定限额，不得以白条抵现金。2、现金必须按规定的范围使用。凡超出现金支出限额的，

　　一律通过银行划转。三、往来款项管理1、医院加强对往来款项的管理，下属医疗分支机构要及时

　　处理本单位债权债务。2、对应收款项要及时收回，对确实无法收回的呆账，按有

　　关程序报经核准后核销。3、个人不得因私借公款。第七章财务分析与监督检查一、医院财务部门统一负责，组织医疗分支机构对医院内的

　　经济活动资料进行收集和分析。二、财务分析主要包括预算执行情况、业务收支及资金运用

　　情况。三、医院财务监督检查要以国家有关方针、政策和财经制度

　　有关规定为依据，对医疗分支机构财务收支、财产物资管理、资金使用，以及医疗服务收费的执行情况进行监督检查。

　　第八章考核与奖惩一、医院对财务工作要实行考核与奖惩制度，以保证医院有关方针、政策的贯彻执行，保证各项工作任务的完成。二、考核财务工作按规定的管理要求及有关内容进行。三、医院对医疗分支机构的奖励制度，兼顾国家、医院、职

　　工三者利益。具体办法由医院按国家有关规定另行制定。财务部岗位职责一、部长职责1、在总院长领导下，主持本部日常工作，负责进行医院财

　　务管理和财务核算工作。2、认真贯彻执行国家财经政策、法规，核查监督财务收支、

　　财务管理和资金使用情况，维护国有资产的安全与完整。3、指导医疗分支机构结合实际情况，完善本单位各项财务

　　管理办法。4、合理组织收入，节约行政开支。按照国家规定的支出范

　　围和批准项目，严格控制支出。5、组织与编制医院及医疗分支机构的综合财务预算，并监

　　督执行。6、经常检查各项财务制度的执行情况，检查有关会计核算

　　的内容及有关财产帐实情况，要求会计信息真实完整。7、会同有关部门，审查或参与拟定经济合同、协议及其他

　　经济政策制定工作。8、负责向医院领导层报告医疗分支机构财务情况，并进行

　　经济活动分析。9、组织安排会计人员的继续教育、考核工作，会同有关部

　　门制定财务人员培训计划，参与会计人员的任用、调配工作。

　　10、定期组织清查债权和债务，防止拖欠，严格控制欠账。11、保证医院资金财产的安全，协助相关部门进行经常的监督和必要的检查。二、会计核算岗位职责1、严格遵守《会计法》及相关的财经法规，认真审核原始凭证，按有关规定填制会计凭证。2、原始凭证审核内容：原始凭证内容是否完整，手续是否完备，是否合法，对记载不完整、不准确、不符合规定的凭证，应退回补充或更正。3、根据经济业务内容情况和有关规定分别设置明细账，按记账规则及时登记明细账。4、及时清理债权债务，实行会计监督，维护财经纪律。5、按时编制会计报告，做到数字准确，内容完整，经济活动分析明了，报送及时。6、按会计档案管理要求，装订和保管当年会计凭证、账薄和报表。7、完成领导交给的其他工作。三、出纳岗位职责1、严格执行国家《现金管理暂行条例》和银行结算制度。2、有关规定，办理现金收付业务和银行结算业务，保管好库存现金及现金、银行账薄。

　　3、严格遵守银行核定的库存现金限额，不得以“白条”抵充库存现金，更不得挪用现金。

　　4、每天认真登记现金、银行存款日记账。做到日清月结，并与库存现金及总账核对相符。

　　5、每月与银行对账，按时编制“银行存款余额调节表”，使账面余额与银行对账单余额相符，及时查询处理未达账款。

　　6、随时掌握银行存款余额，不准签发空白支票，不准将银行账户借给任何单位或个人办理结算套取现金。

　　7、保管好出纳印签章、空白支票、保险柜钥匙，做好现金、银行凭证的保管、传递及交接工作。

　　8、完成领导交给的其他工作。医院会计制度篇三(一)明确发展定位、发展方向和发展策略1、明确医院发展定位第一，定位于本企业职工。利用过去的感情基础，继续占领这块现成的市场。第二，定位于医院周围5万居民。要定位于为周围近5万居民提供基本的医疗服务，因为90%的居民需要基本的医疗服务，可以(只需要)处理一些常见病、诊断明确的慢性病，只有10%的居民需要高精尖的技术服务，这一部分居民即使职工医院有高精尖的技术服务，他们也不会来或不敢来，即使有大医

　　院的专家坐诊，也不一定有吸引力。老百姓到家门口的小医院看病，首先图的是方便、便宜、熟悉、服务好，而不是

　　有专家。因此，必须把基本的医疗服务做成精品，实施优质服务策略。

　　2、明确医院发展方向一级医院的发展方向是社区卫生服务，立足于社区、家庭，为周围的全体居民提供集医疗、预防、保健、康复、健康教育、计划生育技术指导为一体的连续性、综合性、协调性、整体性的基本卫生服务。基本理念是：与社区居民交朋友，成为社区老百姓的健康代理人;主动为社区居民提供服务，对社区居民的健康进行全面全程全人化的管理;与社区居民保持连续的关系，服务一次交一辈子朋友，服务一辈子(一次等于一辈子);来一个感动一个，感动一个等于感动十个(一个等于十个)。3、发展策略任何医院都可以采取6种最基本的发展策略：突出优势、发展特色、突破发展“瓶颈”、修炼绝招、控制成本、做好营销。突出优势——重点突出4个优势：熟悉、距离、服务、价格。发展特色——突出社区卫生服务的特色。服务项目包括医疗、预防、保健、康复、健康教育、计划生育技术服务、心理咨询、上门服务、家庭保健、体检、健康管理、专家会诊、医院转诊等。服务特色体现以人为本、以患者为中心、以家

　　庭为单位、以社区为范围、以预防为导向、全面维护社区居民的健康。服务承诺：把服务送到家，把实惠让到家，把健

　　康保到家，提供一站式服务——首诊首问负责到底的服务，朋友式服务，全面全程全人化服务。

　　突破发展“瓶颈”——突破观念上的“瓶颈”。修炼绝招：把简单的招式练到极致就是绝招，如综合处理常见病、慢性病、心理问题、静脉注射、头皮针、老年保健、妇女保健、儿童保健等。控制成本——最大的成本来自没有竞争的环境和缺乏合作精神，也来自资源闲置和管理不善，而不是来自病人的消耗。大部分医院花在病人身上的服务成本太低，而闲置成本却很高。一般的医院都在极力控制直接花在病人身上的服务成本，而不是控制管理成本和闲置成本。花在病人身上的服务成本太低，会直接导致失去市场。做好营销：没有不好的市场，只有不好的眼光;没有不好的医院，只有不好的营销;没有不好的营销，只有不好的理念。外部营销——与有关的单位建立固定的联系，定期举办妇女保健讲座，做职工体检和妇女病普查，为周围的老年人体检;与托、幼、学校建立固定联系，开展儿童体检、生长发育评价、营养指导、智力开发、学习问题咨询等服务;与妇联、计生委等部门联合，做一些保障妇女儿童健康的社会宣传和活动，扩大知名度;

　　内部营销——做好一对一优质服务营销，进行全过程管理，开展“售后”服务。

　　(二)树立市场竞争的意识要树立市场竞争的意识，知道跟谁竞争，竞争什么，怎么竞争。三级医院之间的竞争定位在三级学科，如心内科、心外科、呼吸科、泌尿科等，竞争的要素是规模、设备、技术、专家。二级医院之间的竞争定位在二级学科，如大内科、大外科、妇科、产科、骨科等，竞争的要素是优质服务、特色服务和特需服务。一级医院的竞争定位在一级学科，如基本医疗、预防、保健、康复、健康教育等，竞争的要素是方便、及时、周到、亲切、便宜、有效、安全、舒适、持久。(三)采取的优质服务措施1、改造环境：向企业申请，在改制前对医院环境进行改造，包括医院的门面、内部环境和设施。进行视觉识别系统设计，树立品牌意识，改变医院的装修理念。一般医院的装修都采用冷色调，如白色、银灰色、蓝色等。为了体现家庭化服务的概念，本院的装修采用暖色调，采用粉红色、橙色和鹅黄绿3种基本色的混合色调。另外，完全站在老百姓的角度，增加服务环境的舒适性和方便性，所有的服务窗口和台面，一律改成完全开放、坐式服务。2、改造服务流程：进行服务流程再造，能简化的就简化，能取消的就取消，能替代的就替代，能连续的就连续，给老百姓

　　方便。病人看病凭流程管理单，可以对每一个服务环节进行质量和满意度评价。医生看病必须填回访卡，利用回访卡进行随访，看一个病人交一个朋友，跟病人保持一辈子的联系。开展服务流程管理，及时发现服务中的问题，帮助病人解决问题，保证流程通畅，服务方便，有人替代。开展随访服务，成立随访服务部，加大主动服务力度和宣传力度。

　　3、全员培训：开展转变服务观念培训、讨论、写心得体会、举办“转变服务观念、振兴医院”的演讲比赛;开展优质服务培训，举办优质服务竞赛，设优质服务红旗和明星，给予获胜者奖励，并将服务明星的照片挂在门诊大厅里。开展成功激励培训，激发每个人的成功欲望，告诉职工成功有不同的含义，每个人都可以成功，成功一定有方法，失败一定有原因，成功的方法是可以模仿的，失败的原因是可以避免的。培训结束后，要求每个人都要写自己的职业发展计划，并把自己的发展目标与医院的发展目标统一起来，这样才能做到上下一心，同心同德，协调发展。连续开展职工基本素质教育，举办相关的活动和仪式，增强团队协作精神，树立市场意识、竞争意识、服务意识和品牌意识。

　　4、开展人性化管理：要让病人感动，首先要让职工感动。管理者必须树立“员工第一，服务至上，管理就是服务”的理念。关心职工的家庭生活，送生日蛋糕，开生日晚会，每个月开一次表彰会，让员工得到尊重，真正成为主人;开设员工建议信箱，及时反馈，重奖提出合理建议的职工;增加与职工的沟通，开设院长

　　接待日;把每个月的工资奖金用专用信封装好，由院领导亲自送到职工手上，在信封上写上感谢的话。让每一个职工都感觉到自己被重视、被培养了，每个人都是一个事业发展单位，都可以大显身手，都可以得到发展。

　　5、建立合作网络，增加安全感：与上级医院保持密切的联系和合作，及时聘请专家会诊，负责转院，全程负责安排住院，让老百姓感觉到方便和安全。

　　6、降低价格和费用：在可能的范围内降低药价和检查费用，增强竞争力。增加附加价值，如送体检卡、做一些健康促进活动等。

　　7、建立科学的绩效管理体系，对职工实行全面激励：以标准、要求、规范和制度为依据，以绩效考核为基本手段，以绩效沟通和反馈为基础，建立以提高个人、科室、部门以及全院工作绩效为核心的绩效管理体系。

　　能力(产能)管理(基本工资)——以提高素质和能力为目的，为每一类岗位、每个人制定能力要求和培养计划，设计个人职业发展规划，建立学习、培训、继续医学教育、考核与奖惩制度，每年考核位于最后10%的职工，要待岗学习1—3个月，考核合格后重新上岗，学习期间只发给生活费。建立职工轮岗学习培训制度，由专人负责实施职工的培训和考核。

　　岗位管理(岗位工资)——制定各类岗位言行、态度、观念和操作规范，开展优质服务岗位训练，制定规范化服务制度，定期

　　抽查和考核，根据考核结果进行奖惩。产出管理(绩效工资)——制定经济效益、社会效益和学术发

　　展等工作目标，根据目标进行考核与奖惩。

篇十四：医院执行政府会计制度

P>　　摘要：.医疗机构会计制度的变迁，使医院财务无论在形式或在信息质量及其决策有用性上均发生了很大变化。《医院会计制度》为《政府会计制度》起到了铺路石的作用，它的成功实践为政府会计改革提供了宝贵经验。《政府会计制度》简化了会计科目，引入了权责发生制和收付实现制并行的核算体系，充分、准确、如实的反映公立医院的资产全貌及价值变化，更合理、更先进，是政府会计核算的一大进步。但在二级科目设置，报表项目等方面仍然还有完善的空间。

　　关键词：公立医院；会计；制度

　　地方政府债务高企，随时引发债务危机，形成经济发展中的一颗隐形地雷。这说明现行的行政事业单位预算会计制度越来越难以适应现代财政制度的需要，在反映政府资产负债风险，预警债务危机、提高行政事业单位资产管理水平方面，凸显它的不足。为保证经济可持续发展，贯彻落实党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”重大改革举措，2022年10月，财政部印发了《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2022〕25号，以下简称《制度》），自2022年1月1日起施行。这掀开了新一轮政府会计制度改革的大幕。按照规定，执行本制度的单位，不再执行《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》《高等学校会计制度》《中小学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《彩票机构会计制度》《地质勘查单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《国有林场与苗圃会计制度（暂行）》《国有建设单位会计制度》等制度。

　　公立医院目前具有事业单位属性和市场服务功能，有财政补助收入，科教收入，也有市场创收收入，这一特点决定了公立医院会计核算实行两种功能、两种基础、两个报告、平行记账的核算模式，即对于既有财政收入，又有市场营收收入的公立医院，必须同时反映财务会计核算成果和预算资金执行情况。报表信息披露分为财务报表和预算报表两部分。

　　本次施行的《政府会计制度》对现行的各种行政事业单位会计制度进行了统一合并，吸收借鉴了《医院会计制度》的合理内容和各项会计理论研究成果，因此《政府会计制度》消除了多项行政事业会计制度并存的现象，简练实用，使各个单位经济数据富有可比性。

　　一、简化了会计科目

　　（一）对现行费用类科目中“财政项目补助支出”科目核算的内容，在相应的支出科目中进行归集列支。不再使用财政项目补助支出会计科目。

　　（二）取消了“待冲基金”科目，计提的资产折旧直接计入对应的费用支出科目。不再冲减“待冲基金”，这使得权责发生制核算原则在医院会计核算中得以真正全面体现。医院会计制度冲减待冲基金而不计入医疗业务成本，容易造成公立医院虚盈实亏，降低医院成本核算作用，不能充分展示公立医院成本真实情况。这项改革，解决了上述问题。而且对那些技术含量高、更新换代快的专业医疗设备采用加速折旧方法，还能有效规避技术进步带来的无形损耗，便于公立医院积极采购配备使用尖

　　端医疗设备，促进资金快速周转，提高单位竞争力的同时，广大患者享受到高质量的医疗服务。

　　（三）政府会计不再使用“固定资产清理”科目，对应的固定资产出售、报废、毁损统一通过“待处理财产损益”科目核算，科学、简便，便于操作。

　　二、引入了权责发生制和收付实现制并行的核算体系，充分、准确、如实的反映公立医院的资产全貌及价值变化，遵循了资本保全原则。所谓权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和費用处理。权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。医疗收入与市场相关度最高，采用权责发生制，财政补助、科教收支实行收付实现制。

　　三、政府会计报告形式内容变化较大，财务报表遵循权责发生制原则，根据财务会计核算生成的数据编制；预算会计报表以收付实现制为基础，根据预算会计核算生成的数据编制，同时在政府会计报表附注中编制《本年预算结余与本年盈余差异调节表》，把按收付实现制为基础编制的预算会计信息与按权责发生制为基础编制的财务会计信息通过差异调节的方式进行衔接。这相当于一点两面，对医院会计编制合并报表，包括单位财务信息和预算执行信息，以期全面体现单位整体财务状况，并评价医院风险应对能力和偿债能力。

　　现金流量表内容也发生了很大变化。《医院会计制度》的现金流量表按照资金业务内涵，将公立医院现金流量分为经营活动、投资活动、筹资活动三类；《政府会计制度》是按照财政拨款资金、非财政拨款资金、代管及应缴资金三大类来反映单位的现金流情况是《政府会计制度》的这一项改革。主要目的凸显了财政资金的重要性，较好的反映了政府财政拨款收支情况。

　　四、《政府会计制度》的实行，将以前散见于各个部门行业的行政事业单位会计制度进行了归纳合并，有利于各单位之间经济数据的可比性。是政府会计核算的一大进步。既然是改革的起步阶段，就必然还有完善的空间。

　　（一）有些科目核算仍需细化设置二级科目，以期细致完整体现核算内容。比如，医院会计制度与政府会计制度“待处理财产损溢”科目核算内容发生了很大变化。医院会计制度该科目核算清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和损毁的价值，政府会计制度则扩大了核算范围，核算待处理资产的价值及资产处理损溢，具体包括资产无偿调拨（划转）、对外捐赠、出售、出让、转让、置换、盘亏、报废、毁损、盘盈、盘亏以及货币性资产损失核销等各项业务，因此，为了便于更好的体现“待处理财产损溢”科目对资产处理不同方式的结果及影响，建议政府会计制度进一步明确该科目相关二级科目的设置。

　　（三）有些会计规定仍需考虑行业特点，保证资产真实完整，例如，坏账准备是以资产负债表中应收病人住院款和其他应收款的合计数作为计提基数。但以目前我国

　　公立医院的特点，基本没有病人拖欠医药费的情况发生，每月挂账的应收医疗款不会产生坏账。如果计提则会造成虚减资产，报表不实。因此建议政府会计制度针对每个行业做出具体规定。

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