应收账款占营业收入比重8篇

应收账款占营业收入比重8篇应收账款占营业收入比重　1212017年第7期科技·经济·市场经营管理浅析企业应收账款管理——以美的集团为下面是小编为大家整理的应收账款占营业收入比重8篇,供大家参考。

篇一：应收账款占营业收入比重

12017 年第 7 期科技·经济·市场经营管理浅析企业应收账款管理——以美的集团为例龚 雨，王瑞平（湖南科技大学，湖南 湘潭 411201）摘 要：随着商品经济的发展，企业之间的竞争日趋激烈，各企业为扩大各自的市场份额增加销售量不得不频繁地采取赊销手段即信用销售，企业的应收账款总额呈现出上升的趋势。应收账款作为企业的流动资产之一，在营运资本中占据着重要地位，企业应收账款增加的同时必然会加大坏账损失风险，倘若企业长时间不加以有效控制管理应收账款的回收，则可能最终导致企业无法收回流动资金。本文主要以美的集团为例，来研究应收账款的管理问题，通过分析该公司所披露的年度财务报告数据并加以横纵向比较，找出美的集团应收账款管理中存在的一些问题，并针对这些问题给出相应的建议与措施。关键词：应收账款；应收账款管理；赊销；坏账风险1 美的集团应收账款现状分析美的集团的快速发展给其带来巨大利润的同时也增加了其应收账款数额，而过多的应收账款不仅影响企业资金的周转还会破坏企业正常的生产经营。因此，通过优化应收账款的管理，来助力集团核心竞争能力的建设，对美的集团具有重大的战略意义。1.1 应收账款占流动资产比重表1 美的集团应收账款占流动资产比重项

　目 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年应收账款占流动资产比重15.86% 14.27% 14.95% 12.14% 10.83%表2 行业内应收账款占流动资产比重企业 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年美的集团 15.86% 14.27% 14.95% 12.14% 10.83%青岛海尔 9.09% 9.84% 10.57% 8.73% 8.90%格力电器 2.20% 2.04% 1.73% 1.89% 2.22%应收账款作为企业一项重要的流动资产，会直接影响企业总资产的管理绩效，企业持有过多的应收账款意味着企业资金流动性的降低、资金使用效果不佳，从而影响企业的经营状况。对于一个企业来说，及时的回收应收账款不仅能够加快资金的周转，而且运用收回的资金进行其他投资，还能提高企业的资金运用绩效。应收账款与流动资产的比重是衡量企业流动资金占用情况的一项重要指标，该比例越高表明企业应收账款占用的流动资金越多，资金周转的速度越是缓慢。由表1可知，美的近5年应收账款和流动资产逐年上升，但是应收账款上涨的幅度小于流动资产上涨的幅度，故应收账款占比除了2013年略有回升之外其整体呈现下降趋势。由表2可知，海尔的应收账款占流动资产比重为10%左右，而格力在2%左右，这说明美的近5年来虽然在资金的周转方面略有好转，但是应收账款占比仍然处于行业较高水平。1.2 应收账款占营业收入之比企业利润主要来自于其核心业务的营业收入，当企业依靠赊销来营销产品时，会带来两方面的影响：一是带动了营业收入的增长；二是增加了应收账款的数额。通过计算，可以很快得出应收账款对营业收入的贡献率大小：应收账款占营业收入的比重越大，表明企业的赊销规模越大，资金流动性越差，面临的坏账风险也越大。表3 美的集团应收账款与营业收入之比项目 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年应收账款与营业收入比重5.96% 6.13% 8.92% 6.54% 6.58%表4 行业内应收账款占营业收入比重企业 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年美的集团 5.96% 6.13% 8.92% 6.54% 6.58%青岛海尔 3.53% 4.18% 5.26% 5.00% 5.97%格力电器 1.97% 1.48% 1.49% 1.56% 1.93%由表3可知，美的集团应收账款的总体规模不断扩大，营业收入也是逐年增加，除了在2014年出现下降，主要是因为在家电业营业收入整体增速放缓的背景下，公司推动战略转型放弃了一部分低毛利产品。通过比较上表可知，应收账款与营业收入的波动趋势大体一致，这表明应收账款项目总额的累积是企业营业收入增加的主要驱动要素。笔者通过数据计算发现：美的集团应收账款的增长幅度要大于营业收入的增长幅度，故美的应收账款与营业收入的比重呈现上升的趋势。由表4可知，海尔的应收账款与营业收入之比也逐年递增，而格力的应收账款与营业收入之比基本维持在1.5%左右，这说明美的应收账款与营业收入之比处于行业较高水平，该公司可能采取较为宽松的信用政策。该比例上升的趋势对美的来说是一种危机信号，一旦大量的应收账款无法收回、甚至拖成企业的呆坏账，将严重影响企业的短期偿债能力，增加回收账款的成本支出，导致企业无法完成战略计划期预万方数据

　1222017 年第 7 期科技·经济·市场经营管理定的营业收入与利润目标。1.3 应收账款周转情况表5 美的集团应收账款周转率与应收账款周转天数项目 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年应收账款周转率（次）16.37 18.35 11.56 17.32 16.46应收账款周转天数（天）21.99 19.62 31.15 20.78 21.87应收账款周转率、应收账款周转天数是衡量企业资金周转水平的基本指标。一般而言，应收账款周转率越高，则应收账款周转天数越少、企业收回货款所需时间越短、资金流动性和短期偿债能力越强，这表明企业的资金利用绩效较好，有利于企业更好的组织生产经营。由表5可知，美的应收账款周转率总体维持在17次左右，仅仅2013年下降到11.56次，而应收账款周转天数总体维持在21天左右，也仅仅在2013年上升到31.15天，两个指标均在2012年发生大幅度变化主要是当年的营业收入下降所致。表6 行业内应收账款周转率与应收账款周转天数项目 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年应收账款周转率（次）

　美的集团 16.37 18.35 11.56 17.32 16.46青岛海尔 36.21 28.21 21.94 20.29 18.45格力电器 57.54 68.56 73.52 71.37 61.08应收账款周转天数（天）

　美的集团 21.99 19.62 31.15 20.78 21.87青岛海尔 9.94 12.76 16.41 17.74 19.51格力电器 6.26 5.25 4.90 5.04 5.89由表6可知，海尔应收账款周转率逐年下降但其应收账款总额仍然每年都高于美的集团，应收账款周转天数呈现上升的趋势但仍然每年都低于美的，而格力的应收账款周转率明显高于海尔和美的，应收账款周转天数大约为5天，几乎接近于现金销售。故美的集团的应收账款周转速度处于行业较低水平，可能是部分客户的信用状况较差导致美的的应收账款回收较为困难。2 美的集团应收账款管理困境通过以上对美的集团应收账款的现状分析可知，美的集团相比于青岛海尔和格力电器来说，应收账款管理存在一定的问题、仍有很大的绩效改进空间。下面就美的集团因持有高水平应收账款而陷入的财务管理困境做具体论述：2.1 短期偿债能力下降困境在超竞争环境中，有些企业通过采取赊销的手段来增大销量进而获得更多的账面利润，但却又不注重应收账款的回收，导致企业面临账面上盈利记录良好而实际经营中却没有流动资金注入的尴尬境地。若是企业持有过多的应收账款往往会干扰资金循环系统的正常运行，从而导致企业短期偿债能力下降、资金周转困难，甚至会导致企业资金链的突然断裂。由表1亦知，美的集团的应收账款呈逐年增加趋势，我们知道应收账款的逐年递增是企业营业收入增加的一个表现，也可能是由于企业应收账款回收困难所造成的应收账款迟迟无法变成现金或银行存款的结果。2.2 企业坏账总额增加困境位于家电行业三大巨头之一的美的集团，面对激烈的市场竞争时，只顾追求市场份额而相对缺乏风险意识。企业在赊销之前没有进行充分的客户信用分析，缺乏对客户信用状况的全面了解，盲目增加销售额导致货款无法及时收回甚至形成坏账。由表4可知，除了2013年，近5年美的集团的应收账款和营业收入总体来说是上升的，表明企业扩大销售的同时增加了应收账款的持有数额。由表4可看出，相比青岛海尔和格力电器，美的集团的应收账款与营业收入比值处于较高水平，这说明美的集团在行业内的信用政策较为宽松。若是长期不加紧信用政策，虽然会给美的集团带来可观的利润，但是一旦大量应收账款无法收回，则会出现大额的坏账，影响企业资金的周转，引发财务危机。2.3 营业周期延长困境所谓营业周期是指企业从供应商取得原材料、承担付款义务开始直至产成品销售完成并收回货款的日历时间，包括存货周转天数与应收账款周转天数两部分。故应收账款周转天数过长必会使企业陷入营业周期延长的困境，导致企业现金不足、影响员工工资的及时发放以及原材料的采购，从而加大了企业的管理难度和生产经营风险。据有关资料表明，欧美地区家电行业的应收账款周转天数是1~37天，由表6可看出，虽然美的集团近5年的应收账款周转天数在这个范围之内，但其明显多于青岛海尔和格力电器的应收账款周转天数，这表明美的集团应收账款的变现时间过长，在行业内处于较差水平，较长的应收账款周转天数显然增加了美的集团应收账款的回收成本、延长了营业周期。万方数据

　1232017 年第 7 期科技·经济·市场经营管理3 走出应收账款管理困境的举措针对上文中所涉及到的美的集团应收账款管理困境，笔者查阅了相关的书籍资料和文献、经过学习思考并运用大学所学知识给出以下建议：3.1 整合核心业务，形成品牌优势美的集团经过2013年9月的整体上市后市场表现不俗：家电业绩重新复苏、盈利水平不断提升、组织结构也不断优化。根据上述分析可明显看出，相对于青岛海尔和格力电器这两个劲敌而言，美的集团在应收账款的管理控制方面表现得有些差强人意。对比美的集团和青岛海尔来说，格力电器对应收账款的管理是最为成功的，这主要来自于格力电器对供应链出色的管理；同时实行的“先付款后发货”、 “淡季返利”和“股份区域制销售”三大策略使其能够在供应链上进行大规模融资、销售和服务，而这三大策略的成功实施归根究底来自于格力电器的品牌优势和核心竞争力。美的集团在整体上市之后产品质量和口碑与格力电器不相上下，但是其在整个家电行业中产品种类多而泛，缺乏行业第一的核心产品，以小家电为例进行说明：美的旗下的电饭锅不如苏泊尔，微波炉又不如格兰仕。因此，美的虽然已成为国内最具规模的家电制造商，但其各个产品业务大却不强。面临这样尴尬的境遇，美的应潜心钻研，克服其弱势，提高产品的核心竞争力。若是美的形成了强有力的产品竞争力，则有能力在供应链上融资，降低应收账款的扩张速度。3.2 重视预先控制，引入信用契约机制应收账款的预先控制是指在与下游企业进行交易之前，调查好该企业的信用状况、对外债务以及支付能力等，并据此建立客户档案确定其信用等级。首先通过事前的客户契约沟通以及开展合作企业的信用调查，形成合作企业信用表现记录档案；其次筛选出信用状况较好的客户进行交易；最后按照信用等级采取差异化的信用政策，从而实现企业应收账款的事前预防。具体来讲，美的集团可以从以下两个方面来构建信用契约机制：（一）设立以企业情景而定的信用标准信用标准是决定企业赊销规模大小最直接的因素之一，企业制定的信用标准越低，在其他情况一定的条件下，相应的赊销规模越大。如今相对于我国其他类型的企业，银行建立的信用机制较为完善，若是客户的信用状况在银行制定的标准之下，那么只能享有少部分信用优惠甚至无法得到信用优惠，这一点值得美的集团借鉴。针对美的集团广大的消费群，大致可以分为两类：一类是一般临时性客户，对于这类客户，企业可以选择利用商业折扣或者是现金折扣的方式，先收款后发货，避免加大应收账款数额，降低坏账风险，有利于资金的周转；另一类是长期性往来客户，对于这类客户，美的集团就可以采取上述方式，调查客户的信誉状况建立客户档案制定适当的信用标准进行赊销。（二）设立信用管理部门对长期客户信用的评估是一项技术性极强的工作，需要大量具有专业知识的人员进行调查分析才能完成，因此，企业需要成立单独的信用管理部门。现如今，我国企业内部主要有两种不同类型的信用管理部门：一是归属于财务部门接受CFO领导的信管部；二是归属于市场部门接受COO领导的信管部。据相关资料显示，第一种方式下成功率在70%左右，而第二种方式下成功率约为30%。因此，笔者建议美的集团建立CFO领导下的信用管理部门，并与财务部和销售部紧密配合，及时了解应收账款的回收情况，加强应收账款的事前控制。3.3 完善日常管理，规范收账制度一般而言，当一笔应收账款形成之后，其回收时间与其回收完成率成反比，即客户拖欠的时间越长，其收回的可能性越小，相应的成本支出也会越多。在应收账款的信用期内，美的集团应对客户进行跟踪管理，尤其是核心客户，与客户之间及时沟通，随时了解货款回收的可能性，加强对应收账款的日常管理。美的集团还可以根据定期编制的账龄分析表同时兼顾成本效益原则确定适合各客户的收款方式，针对货款即将到期的客户，企业可以发出礼貌性的通知以保证货款的及时回收；针对货款逾期不久的客户，企业可通过电话的方式催收；对于货款逾期超过一年甚至更久的客户，企业可以直接派相关人员到客户单位进行账款的催收工作，倘若在此情况下客户仍然拒绝付款，企业还可以借力于专门的收账机构，进行系统化、规范化的收账活动，必要时应当采取法律手段来维护企业合法权益。应收账款作为企业一项重要的流动资产，在生产经营过程中发挥着举足轻重的作用。因此，应收账款的管理是企业为实现其既定的经济目标所不容忽视的。在激烈的市场竞争中，企业为了扩大销量、增加市场份额，持有一定数额的应收账款是必要的，但是过多的应收账款又会降低企业资金流动性，导致企业的生产经营不能正常进行。故企业应结合自身所处的行业特点，认真研究行业经济特性，找到该行业的成功关键因素，制定符合自身实际情况的应收账款管理制度，把应收账款数额控制在一个合理的水平上，力求将坏账风险将到...

篇二：应收账款占营业收入比重

账款 应收账款（Receivables）

　指该账户核算企业因销售商品、 材料、 提供劳务等， 应向购货单位收取的款项， 以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。

　应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此， 应收账款的确认与收入的确认密切相关。

　通常在确认 收入的同时， 确认应收账款。

　该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

　本账户 结构为 应向购货单位收取的购买商品、 材料等账款；

　 代垫的包装物、 运杂费；

　 已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；

　 已贴现的承兑汇票， 因承兑企业无力支付的票款；

　 预收工程价款的结算；

　 其他预收货款的结算。

　收取购买商品、 材料等账款；

　 收回代垫的包装费、 运杂费；

　 退回的预收账款；

　 企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；

　 收到承兑的商业汇票；

　 已转销而又收回的坏账损失。

　 借方余额：

　尚未收回的账款 贷方余额：

　向有关单位预收款项

　应收账款的成本包括机会成本、 管理成本和坏账成本。

　 应收账款的范围 应收账款是有特定的范围的。

　首先， 应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权， 不包括应收职工欠款、 应收债务人的利息等其他应收款； 其次， 应收账款是指流动资产性质债权， 不包括长期的债权，如购买长期债券等； 第三， 应收账款是指本公司 应收客户 的款项， 不包括本公司 付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。

　 应收账款形成的根本原因 总体状况 作为企业资金管理的一项重要内 容， 应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。

　数据显示， 目 前我国企业应收账款总量大约有 5. 5 万亿元人民币， 占企业总资产的 30％ 左右， 而大多数中小企业资产价值的 60％ 以上是应收账款。

　因此, 针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险， 结合企业自身 的实际情况， 建立应收账款的风险防范机制， 从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。

　 造成原因 造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。

　一方面是由于市场竞争的激烈， 企业为了扩大销售， 增加企业的竞争力， 这些因素常常 迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户 ， 扩大市场占有率， 而很多企业又故意拖欠账款， 市场信用体制又不健全。

　另一方面是由于企业自 身 的问题。

　从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内 的内 部管理， 而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

　市场竞争日 益激烈， 企业为了 扩大销售， 增加了 企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因. 而赊销本身 是有风险的, 这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因.

　 赊销的风险：

　相信每个企业都有或大或小的经验和教训。

　赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢， 经营成本加大。

　由于时间跨度拉长， 发生坏账的机率增多, 企业不能收回账款的风险也就越大, 时间越长, 风险就越大. 企业管理者唯有事先制定有效的保护措施， 方能确保把失误和风险降至最低, 这就是我们要对客户 的信用有一定的把握。

　所以企业信用管理是企业销售部门向 客户 发放信用的唯一依据， 评价客户 信用差的, 企业应不对其进行赊销.

　 如何降低应收账款损失

　应收账款管理制度 应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本, 附加收账费用, 坏帐损失, 这些直接的损失比较显而易见, 另外, 还有一些间接的损失, 比如, 企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润,

　但是并未真正使企业现金流入增加,

　反而使企业不得不运用 有限的流动资金来垫付各种税金和费用 ,

　加速了 企业的现金流出 ,

　主要表现为:

　 企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入,

　并未实际收到现金,

　流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。

　企业交纳的流转税如增值税、 营业税、 消费税、 资源税以及城市建设税等,

　必然会随着销售收入的增加而增加。

　 所得税的支出。

　应收账款产生了 利润,

　但并未以现金实现,

　而交纳所得税必须按时以现金支付。

　一旦应收账款无法及时收回时, 企业的资金就可能周转不灵而不得不向 银行借债, 借债就要承担利息费用； 如果企业搞“ 三角债” , 拖欠供应商货款的话, 就无法取得购货的现金折扣, 或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠, 这样就会增加产品的成本, 在价格竞争时处于劣势。

　如果同一时间发生多起损失, 超出了 企业对应收账款损失最大的承受能力, 企业就可能陷入严重的财务危机, 甚至是破产。

　 那么， 如何降低应收账款损失呢？ 当企业有好的投资机会, 此时却由 于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时， 就可以利用应收账款进行融资， 主要有以下四条途径:

　 1、 应收账款证券化：

　企业可以根据自 身 的财务特点和财务安排的具体要求， 对应收账款证券化融资， 借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式， 对资产负债表中具体项目 进行调整和优化, 盘活存量资产， 增加资产流动性。

　特别是对于那些产品单价高、 收到款项期限漫长的企业来说， 应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重, 将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。

　企业可以将其应收账款证券化， 由银行担任受托机构， 发行基于该笔应收账款的短期受益证券。

　 2、 应收账款的抵借：

　在新实施的《物权法》 条款中， 扩大了 动产担保物的范围， 允许应收账款质押， 明确了 应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统， 在动产担保制度方面取得了 重大突破， 有利于动产担保价值发挥， 促进企业尤其是中小企业融资。

　 应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式, 分为整体抵借和特定抵借。

　尤其使用于中小型企业, 因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重, 客观上制约了 中小企业在经济中优势的发挥。

　应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求, 加速应收账款的周转率。

　企业以自 己的应收账款作抵押向银行申请贷款. 银行的贷款额一般为应收账款面值的 50%-90%. 企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户 。

　 3、 委托专业机构：

　委托专业机构追讨或采取仲裁、 法律诉讼的形式。

　当应收账款已经发生较大的损失时, 企业应该尽快与债务方商讨, 必要时进行债务重组。

　当债务企业破产时, 应积极参与债权的申报以及追讨, 切勿错过追逃的最佳时机。

　对于有能力付款却恶意拖欠的, 企业自 己追讨一段时间后仍没有实质性的效果， 可以委托专业机构追讨应收账款， 由其代理行使债权人的追讨工作， 当然如果还不行， 就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自 身 的正当权益了 。

　 4、 在合同中约定所有权保留条款：

　根据我国《合同法》 第 134 条规定：

　“ 当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的， 标的物所有权属出卖人。

　” 这样， 只有客户 在付清全部货款时， 才能取得货物的所有权， 即使客户破产了 ， 由于该货物的所有权仍然属于企业， 不会作为破产财产， 从而很大程度上保障了 应收账款的安全。

　如何转移应收账款风险：

　当企业不愿意为某些应收账款承担风险时， 就要考虑如何将风险转移掉， 金融机构以其信息资金的优势， 可以参与到企业应收账款的处置中来， 通过主动承担风险， 参与企业所创价值的分配， 只要有以下两种方式：

　 应收账款的无追索权让售。

　就是把应收账款作为商品卖给金融机构， 从而将风险转移掉。

　而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务， 但这是一个很好的开始， 在不久的将来， 我国将会出现一批专门从事业务。

　 为特定的应收账款上保险。

　目 前， 我国的保险业尚未开展这个业务， 但是应该相信， 有风险的地方就会有保险， 保险业为应收账款提供保险是迟早的事。

　 取得第三方担保。

　当某客户 被评价为高风险等级时, 企业一般只与其进行现金的交易, 但是如果有第三方愿意为其提高担保, 承担连带责任的话, 也应该考虑对其采用赊销， 一旦发生损失, 可以对第三方进行追讨。

　 应收账款应注意的问题 1、 防止应收账款长期挂账：

　企业赊销商品而产生的应收账款， 本应及时收回。

　但购货单位为了 长期占用应付货款， 销售企业经销人员 和财会人员 为了 从购货单位谋取利益， 而共谋长期拖欠货款及运杂费， 造成企业应收销货款长期挂账。

　例如， 某企业销售人员 得知某购货单位拟购买 100 万元的化肥， 但由于资金一时无法筹措， 需拖延付款时间。

　销售人员 与财会人员 共谋后， 决定向 购货单位索取 5 万元使用费而延长收款， 遂造成应收账款长期挂账， 而 5 万元落入私人腰包。

　 2、 防止人为调整应收账款， 控制企业利润：

　在采用备抵法核算坏账损失的企业， 坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目 贷方余款作比较之后计算提取， 有些企业在不改变应收账款余额的情况下， 采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法， 多提或少提坏账准备， 以调节当期利润。

　 采用备抵法核算坏账损失的企业， 为了 调节盈亏而虚增或虚减管理费用， 除了 采用提高或压低计提坏账准备金的比率外， 还采取调增或调减应收账款数额的手法， 多提或少提坏账准备金。

　 例如， 某企业当年效益非常好， 但企业领导为了 给明年的任务打伏笔， 便人为地虚增年未应收账款余额， 多提取坏账准备金， 多计管理费用； 压低本年利润。

　相反， 有些企业领导为了 加官 进爵， 搞浮夸， 虚减年末应收账款余额， 少提取坏账准备金， 少计管理费用， 调高本年利润。

　 3、 防止利用应收账款， 私设小金库：

　根据国家有关规定， 企业间可以互相拆借资金， 但有些企业却利用应收账款放贷， 将利息收入转入“ 小金库” ， 并称为企业间拆借资金。

　 如企业将收回的还款， 直接转借给其他单位， 并将取得的利息收入转入“ 小金库” 。

　当企业收到外单位还欠款时， 不计银行日 记账， 同时签发相同金额的转账支票， 有偿转借给另一个单位， 对付出银行存款也不计银行日 记账， 将两笔业务合并记作：

　 借：

　应收账款--乙

　贷：

　应收账款--甲

　收取利息后不记收入， 转入“ 小金库” 。

　 4、 防止虚列应收账款， 虚增销售收入：

　企业为了 体现经营业绩， 或为了 完成承包任务， 就会利用年底结账时， 人为地虚列销售收入、 挂往来账、 虚增利润。

　待下一年初， 再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。

　如审 计人员 在审 阅某企业商品销售利润明细表时， 发现该企业 12 月 份毛利率比其他月 份高出几倍， 通过详细审 查， 发现该企业的一笔销售收入未结转成本， 且对应的应收账款账户 名经函证查无此单位， 经查问财务人员 ， 才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。

　 5、 应收账款的入账金额不实：

　在存在现金折扣情况下， 应收账款的入帐金额核算有总价法和净价法两种形式。

　根据我国会计制度的规定， 只允许采用总价法核算。

　但在实际工作中， 可能出现按净价法入账的情况， 这样的结果就会使企业少记正常的收入、 客观上造成应收账款入账金额不实的结果， 为一些不法分子贪污制造机会。

　 例如某家具商场在销售上采取的信用政策为 2/10、 1/20、 N/30， 但其按净价法核算销售收入， 这样就会少计收入， 从而影响到利润的核算。

　[1]应收账款经营的公司 ， 商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资

　主营业务收入 词语解释 主营业务收入指企业从事某种主要生产、 经营活动所取得的营业收入。

　本项指标在各行业会计制度中的名称叫法不同， 但一律按各行业会计制度或报表定义的口 径进行填报， 其中农业企业是指“ 主管业务收入” ； 工业企业是指“ 产品销售收入” ； 交通运输企业指“ 主管业务收入” ； 建筑企业指“ 工程结算收入” ； 批发及零售贸易企业指“ 商品销售收入” ； 房地产企业指“ 房地产经营收入” ； 其他企业指“ 经营(营业) 收入” 。

　本项指标应按企业集团各成员 企业相加汇总的数据填报

　简单的说， 就是企业工商营业执照中注册的主营和兼营的项目 内 容． 主营的业务内 容就是主营业务收入， 兼营的业务内 容就是营业外收入 主营业务收入是指企业经常性的、 主要业务所产生的基本收入， 如制造业的销售产品、 非成品和提供工业性劳务作业的收入； 商品流通企业的销售商品收入； 旅游服务业的门票收入、 客户收入、 餐饮收入等。

　主营业务收入发生时是在贷方， 每到月末要在借方转入本年收入。

　主营业务收入月末没有余额， 所以就没有借贷差。

　累计栏填写本会计年度截至到本期的累计发生额。

　具体情况可以具体对待。

　主营业务收入可以记录本月发生额也可以设置累计发生额栏.

　营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。

　它 主要包括下列内 容：

　（ 1）

　固定资产盘盈（ 2）

　处置固定资产净收益（ 3）

　非货币性交易收益（ 4）

　出 售无形资产收益（ 5）

　罚 款净收入（ 6）

　因债权人原因确实无法支付的帐款（ 7）

　教育费附加返还款。

　 其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。

　它 包括材料销售、 技术转让、 代购代销、 固定资产出租、 包装物出租、 运输等非工业性劳务收入。

　 营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项...

篇三：应收账款占营业收入比重

商论 2019.11收稿日期：

　2019-09-03作者简介：潘童童（ 1996 — ），女，南京审计大学会计硕士，研究方向注册会计师审计。

　白鹍（ 1995 — ），女，南京审计大学会计硕士，研究方向管理会计。家电行业被公认为是目前市场化程度最高的产业之一，在此背景下，家电领域的供求关系发生了巨大的变化，从供不应求到供过于求，卖方市场已经转向买方市场 , 激烈的市场竞争导致利润空间不断缩小。

　许多家电制造企业为了谋求生存和发展，除了在战略调整、产品创争等方面谋求差异性突破外，还选择通过赊销的方法扩大销售规模，争夺市场占有率。赊销是一种建立在商业信用基础上的销售手段，信用销售在表面上能使企业的销售收入和利润增加，但实际能够收回的金额还是未知数。如果大量的应收账款不能收回，企业反而需要动用企业自身的流动资产来支付相应的税金和费用， 就不利于企业流动资金的流转。

　企业为了增加销售量，盲目降低信用标准，这样大大提高了应收账款难以收回的风险，企业因此处于被动地位。一、美的集团应收账款的现状分析（一）美的集团简介美的是国内家电品类最齐全并在全球具有重大影响力的家电龙头企业之一，是一家多元化的全球化科技集团，产品横跨消费电器、暖通空调、机器人及自动化系统等多个领域。

　2018 年，美的实现营业总收入 2,618.20 亿元，同比增长 8.23% 。

　2018 年《财富》世界 500 强榜单中，美的集团排名第 323 位，位列中家电制造企业应收账款管理案例分析———以美的集团为例潘童童，白鹍（南京审计大学会计学院，江苏南京211815）摘 要：

　2018 年，家电市场风浪激扬中混乱成为常态，家电行业仍处于持续的变革与转型之中，激烈的市场竞争对企业来说既是机遇也是挑战。为了稳固市场地位，许多家电企业选择采取信用销售的方式。

　一方面，信用销售有助于扩大销售规模，但同时也虚增了企业利润，大量的坏账损失使企业面临着资金质量下降、效益下滑的风险，因此企业需要对应收账款进行科学管理。

　本文通过对美的集团的应收账款现状中存在的问题及原因进行分析， 探寻一些适合企业现状的应收账款管理办法，为企业未来的发展提供支持和帮助。关键词：应收账款管理；美的集团；信用政策中图分类号：

　F23 文献标识码：

　A·商业财会·国家电行业第一。（二）企业应收账款基本情况分析由于企业之间频繁采用信用交易，结果导致应收账款急剧增多，坏账风险不断提高。

　为了对美的集团的应收账款现状有一个基本的了解，下面主要运用财务数据对企业应收账款基本情况进行简单分析。1. 应收账款占营业收入比重。

　如果企业选择赊销方式来销售产品，营业收入虽然有所增长，但同时也产生了更多的应收账款，企业很可能因此要投入更多的金钱来支付相关税金和费用，这必然会对企业的正常生产经营活动产生不利影响。

　从表 1 可知，从 2014 年至 2018 年，美的集团营业收入迅猛增长， 应收账款余额表现出了大体一致的增长速度。

　但经计算发现应收账款占营业收入的比重呈现波动性上升的趋势，这是因为相对于营业收入的增长幅度， 应收账款的增速更快。

　由图 1 可以看出，2014 — 2018 年格力的应收账款占比基本维持在 3%左右， 而海尔的应收账款与营业收入之比呈 “倒 U型”增长趋势，虽然在 2016 、 2017 年一度超过美的，但已于 2018 年恢复正常水平。

　经比较发现美的应收账款占比在行业内处于较高水平，说明该公司采取的赊销政策可能过于宽松。

　如果未收回的账款不断堆积，可能会为企业埋下巨大的财务隐患。2. 应收账款周转状况。

　应收账款周转率作为衡量应收账款管理情况的一项重要指标，应收账款周转率越高，表明公司的收账速度快，资产流动快。

　表2 中显示，从 2014 年至 2016 年，美的集团的应收账款周转率呈递减趋势，到 2017 年才有所回涨。

　2016年的波动是受到全球经济复苏乏力、汇率变动的影响，当年营业收入增长过慢所致。

　从表 3 可以看出，和海尔相比，美的集团应收账款的周转情况更为稳75

　江苏商论 2019.11图 2 员工教育程度情况资料来源：美的集团、格力电器、青岛海尔 2014 — 2018年报表整理。图 1 行业内应收账款占营业收入比重资料来源：美的集团 2014 — 2018 年报表整理。表 1 2014 — 2018 年美的集团应收账款与营业收入 （单位：万元； % ）类别 2014 2015 2016 2017 2018应收账款余额 936210.28 1037171.80 1345451.10 1752871.70 1939017.40营业收入 14166817.52 13844122.60 15904404.10 24071230.10 25966482.00比重 6.61 7.49 8.46 7.28 7.47资料来源：国泰安数据库。表 2 2014 — 2018 年美的集团应收账款周转状况年代 应收账款周转率（次 /年）周转天数（天）2014 16.3868 21.96892015 14.0309 25.65772016 13.3503 26.96572017 15.5382 23.49042018 14.0668 25.9477资料来源：国泰安数据库。表 3 行业内应收账款周转率 （单位：次 /年）单位 2014 2015 2016 2017 2018美的集团 16.39 14.03 13.35 15.54 14.07格力电器 61.08 35.28 37.09 34.33 29.32青岛海尔 18.45 13.94 13.02 12.89 15.72定，大致保持在 15 次 / 年。而格力电器的应收账款周转率虽然在不断下降， 但依旧保持着较高水平，由此可以看出格力电器的应收账款管理更为高效。

　美的集团需要继续加强应收账款的管理工作，提高企业资金周转效率。3. 应收账款账龄分析。

　应收账款账龄越长，坏账风险越高。如果形成了大量的呆账或坏账难以收回，非常不利于企业正常的周转运营。由表 4 可知，美的集团超过一年的应收账款一般不到 3% ， 除了 2016年该比重明显升高， 但之后又逐渐恢复正常。

　在2018 年， 1 年以内应收账款比重高达 98.12% ， 创历史新高，说明美的集团对应收账款账龄控制在 2016年之后更为严格，为防止未收回的账款账龄过长，降低坏账风险， 企业对以往年度至今未收回的应收账款当年要全部收回，至少保证收回绝大部分。二、应收账款管理潜在问题原因分析（一）外部原因1. 市场机制不健全。

　由于我国在改革开放以后才开始真正意义上的市场经济体系建设， 因此目前我国的市场经济体制还不够完善。

　现有的市场机制难以充分发挥作用，导致企业制度建设不规范。

　此外，相关管理部门也没有充分发挥其为市场服务的职能，导致企业间的信用关系无法真正形成， 由此产生恶性循环，不利于现代信用环境的建设。2. 市场竞争激烈。

　我国家电的需求量低于其产品的供应量，即存在产能过剩的问题。

　受整体经济环境的影响，所有的生产商都不希望自家的产品销路不畅，这进一步导致了激烈的价格战。

　美的虽然已发展成为国内领先家电品牌，但有格力、海尔在身后暗暗较劲。

　美的不仅面临着市场内现有竞争者的压力， 还深受新加入及潜在竞争者的威胁。

　在2016 年迈入智能家居领域的小米公司 , 凭借智能化的新产品吸引了大量的年轻消费群体，极大地影响了家电行业已有的市场格局。（二）内部原因1. 人员结构不合理。

　据图 2 所示，美的集团工作人员中学历为专科及其他的占据 77.81% ， 表明整体受教育程度较低，员工普遍缺乏足够的专业知识和应变能力。

　在实际生活中如果遇到突发事件，这些人员可能无法作出专业判断，提出合理建议。另外，销售人员的素质不高，不利于早期公司分析和确认客户。2. 事前资信调查不完善。

　美的集团是国内三大家电龙头企业之一，内部控制相对较为完善，但对应收账款的管理仍然存在疏忽。

　销售人员的工资和·商业财会·76

　江苏商论 2019.11（下转第 81页）资料来源：美的集团 2014 — 2018 年报表整理。表 4 美的 2013 — 2016 年采用账龄分析法应收账款账龄 （单位：万元； % ）账龄2015-12-31 2016-12-31 2017-12-31 2018-12-31金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例1 年以内 1072,857 97.73 1360313 95.81 1793271 97.41 1999026 98.121-2 年 10449 0.95 46284 3.26 26690 1.45 18707 0.922-3 年 8856 0.81 6676 0.47 10398 0.56 8829 0.433-5 年 4949 0.45 4521 0.32 6430 0.35 8407 0.415 年以上 711 0.06 2038 0.14 4222 0.23 2259 0.11合计 1097822 100.00 1419832 100.00 1841011 100.00 2037228 100.00销售额挂钩，为了实现销售业绩，销售人员往往不会严格遵守公司规定的程序和信用额度，私下对客户放松信用政策，而忽略客户是否有偿还资金的能力。

　应收账款沉积，呆账坏账比率上升，为美的公司的资金运转增添了巨大的压力。三、美的集团应收账款改进对策和建议（一）拓宽营销渠道—— — 线上线下同步发展大数据、云计算等技术的快速发展在不知不觉中改变了人们的消费习惯，淘宝、京东、亚马孙等网络购物平台为消费者提供了便捷的途径。

　传统家电行业的运营模式受到冲击，与互联网进行深度融合已成为目前家电行业的转型方向。

　美的可以通过增设网上经销渠道，线上直接销售，减少中间代理经销商的数量，保证资金能够及时有效地收回。

　线上销售已成为潮流，但线下销售依然是家电业最重要的销售方式。

　美的在扩展线下销售规模的同时，应保证资金不被线下销售平台过多占用，可以适当增设市场上的直营专卖店，避免过度依赖国美、苏宁等经销渠道，提高企业自身的议价能力。（二）强调事前预防—— — 完善客户资信系统美的集团需要建立一个专门的团队对客户资信进行评估，因为对客户的资信调查评估是信用控制的基础，是降低应收账款坏账风险的前提，极大地影响了企业赊销的收益。

　我国企业对客户的资信进行调查时通常采用“ 5C ”系统，即通过分析企业现有的偿债能力、实收资本、经营业绩和信用水平等做出综合判断，依此对不同的客户运用不同的信用优惠。

　美的应针对客户的财务状况进行调查，并且依据从第三方获取担保的可能性的大小、企业近期信用状况和一些重要因素，如当前市场状况等来评估客户的信用资质并设置信用期。

　只有结合了各方面的数据和资料，严格地把控才能最终制定符合企业长远发展的赊销政策。

　另外，美的还可以通过预收货款降低坏账风险。

　建立一个完善的资信评估标准，对客户进行资信调查后按标准进行评估，根据评估结果对客户划分不同等级，针对不同等级制定不同的预收账款策略。（三）加强事中控制—— — 进行动态跟踪管理未到期应收账款是指那些在信用期间的未收回的应收账款。

　美的集团应派遣负责赊销的人员对款项进行跟踪管理， 并完善与客户间的沟通工作，主要是为了与客户保持良好的交往关系，尽快排除可能导致账款难以收回的隐患，提高应收账款收回的可能性。

　同时，资信管理部门要对货物发送情况、货款的结算情况、客户支付能力变化状况进行紧密跟踪和监控， 定期与公司销售部门进行沟通和交流，汇报变动情况。

　销售部门的经理要对上报的情况进行分析，及时调整地区销售策略，保证企业发货后的货款得以收回，尽量降低企业应收账款无法收回的可能性，减少坏账损失。（四）加强事后监督—— — 确定有效的收账程序及方法企业应该及时更新客户的信用记录，对其实行长期的追踪与调查。

　对于那些拖欠货款并且信用记录不良的客户，为了控制风险，减少不必要的坏账，应及时采用各种方式降低损失，其中包括进行书面催款，缩短企业现行信用期，严重时甚至取消信用期。

　美的集团的应收账款管理部门在催收逾期账款时可以通过打电话、发信函的方式，如果迟迟难以收回，可进行面访，必要时需借助法律手段。

　收账时尽量不要破坏双方友好的合作关系，应采取软硬兼施的方法。

　如果企业内部催收人员在经过长时间催收后仍然没有得到合理的回复，可以向法院提起诉讼，申请司法执行。

　司法执行人员更有经验和能力，有助于帮助企业收回逾期账款。信用销售政策是一把“双刃剑”，运用合理，它将会给企业来带持续的经济利益流入；如果运用不恰当，它将会是企业发展的障碍。

　美的集团可以针对自身问题制定相应的对策， 对应收账款的事前、事中、事后进行有效控制，保证资金·商业财会·77

　江苏商论 2019.11（上接第 77页）Case Analysis of Accounts Receivable Management of Household Appliance Manufacturing Enterprises—— — Taking the Meide Group as an ExamplePan Tongtong, Bai Kun(School of Accounting, Nanjing Audit University, Nanjing, Jiangsu 211815, China)Abstract: In 2018, the chaos in the storm has become the norm. The home appliance industry is still undergoing continuous transfor鄄mation and transformation. The fierce market competition is both an opportunity and a challenge for enterprises. In order to stabilizethe market position, many home appliance companies choose to adopt credit sales. On the one hand, credit sales help to expand sales,but at the same time, it also inflates corporate profits. A large number of bad debt losses cause enterprises to face the risk of decliningcapital quality and declining efficiency. Therefore, enterprises need to conduct scientific management of receivables. This paper willanalyze the problems and causes in the current situation of the accounts receivable of Midea Group, and explore some accounts re鄄ceivable management methods suitable for the current situation of the enterprise to provide support and help for the future develop鄄ment of the company.Key words: accounts receivable management...

篇四：应收账款占营业收入比重

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　要

　 信用作为当代市场经济的基础，信用活动更加成为经济活动的重要组成部分。在竞争性市场中，市场主导地位使信用销售成为信用交易的一种形式，使得企业得以利用变化生存和发展。尽管这一交易手段提高了收入和市场份额，但持续的需求给公司带来了新的困难和风险。无法迅速有效地使企业资金回流，影响了一般的销售额。资产违约和商业风险的产生会造成财务风险增加，影响企业的利润，造成严重的损失和破产。因此，加强对企业稳定、健康发展的资产管理是一件重要的事。本文通过对相关资料的研究，对现阶段大多数企业的应收账款的现状进行分析和探讨，发现应收账款在大多数企业中存在的原因及存在的特性，最后，根据自己实习的几个月了解到的实际情况，对其应收账款管理的现状进行研究。

　本文以创娱文化传媒公司为例。首先，介绍了应收账款的基本理论，通过解释应收账款的概念来论述应收账款在企业中遇到的问题，创娱文化传媒公司作为一个案例研究对象，并将理论分析与个案研究相结合，简单阐述应收账款的相关概述，为下文做理论依据；其次，分析创娱文化传媒公司应收账款的现状；并剖析其存在的问题和原因。这些问题都会给企业的日常生产，规模扩大带来不利的影响。因此，如何减少应收账款风险，科学的进行应收账款的管理，已经成为每个企业经营中不可忽视的问题。最后，我们会针对问题提出相应的改进对策。

　关键词：应收账款；信用管理；传媒公司

　 Abstract

　As the foundation of the contemporary market economy, credit activities have become an important part of economic activities. In the competitive market, the dominant position of the market makes credit sale a form of credit transaction, which enables enterprises to make use of changes to survive and develop. Although this trading method has increased revenue and market share, the continuous demand has brought new difficulties and risks to the company. It can"t make the capital flow back quickly and effectively, which affects the general sales. The default of assets and business risk increase the financial risk, and the loss of profits and bankruptcy cause serious damage.Therefore, strengthening asset management is an urgent task for the stable and healthy development of enterprises. This paper analyzes and discusses the current situation of accounts receivable of most enterprises. Finds out the reasons and characteristics of accounts receivable in most enterprises, and finally, according to the actual situation that I learned in my internship for several months, studies the current situation of accounts receivable management. Taking chuangyue culture media company as an example, this paper first introduces the basic theory of accounts receivable, discusses the problems of accounts receivable in enterprises by explaining the concept of accounts receivable, and takes chuangyue culture media company asCombining theoretical analysis with case study, this paper briefly introduces the concept of accounts receivable, which is the theoretical basis. Secondly, it analyzes the current situation of accounts receivable of entertainment culture media companies, and analyzes the existing problems and reasons. These problems will bring adverse effects on the daily production and scale expansion of enterprises. Reducing the risk of accounts receivable, scientific management of accounts receivable, problems that can’t be forgotten in business operation . Finally, we will put forward corresponding improvement countermeasures.

　 Keywords: Accounts receivable; credit management; media company

　 引

　言 随着经济的飞快发展，市场的竞争非常激烈，市场经济现状也在逐步由卖家转变为买家。企业为了寻求生存和发展，不断的改变过去传统的销售方式，并在不断进步的过程中充分享受其好处。一部分公司在采购业务中过于依靠双方的信用，因而流动性不太充分，又再者是降低了成本。企业为了扩增收入额，取得领先，因此维持客户之间的关系，同意以宽松的信贷模式去销售产品或展开服务。宽松的政策不仅仅增进了企业之间的合作，挖掘了企业充足的生产力，而且得到了更高的经济利益。因此，企业如果想要通过应收账款的信用方式来扩大资金，那么必然要提高资金的收入，才能进而增加公司资金的流动。如果企业缺乏管理，信用销售无法及时恢复，这不仅会导致资金周转短缺和减缓资金的流动，而且也会产生大量的坏账，甚至还有死亡的债务，严重产生不良后果影响公司的经营活动和财务质量 [1] 。创娱文化传媒公司应收账款的管理一直以来没有得到重视，并且也没有完善信用销售制度和方法，企业对信用交易的认知并不全面，交易的方式比例也较低。创娱文化传媒公司的信用体制不够完善，信用管理和风险控制能力欠缺。很多企业因为应收账款回收不利，轻则资金流动紧张，重则给企业造成大笔坏账，增大了企业的经营风险。应收账款的管理联系着企业财务部等各部门，各企业领导者的责任是确定各部门的职责，调解员工的工作，并且准时收回欠款项目，以便尽快解决客户拖欠款项的困境，让企业在发展中更好地前行。创娱文化传媒公司采用赊销方式是应收账款对外销售商品或劳务向顾客收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据、预付货款等。随着商品经济的发展，营运资金管理中的一项日益重要的内容就是应收账款，企业营运资金的周转与经济效益与应收账款的管理密不可分。应收账款是企业资本运转的重要环节，它是指企业因为销售产品、材料、提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或者个人应收取的款项，产生应收账款的直接原因是存在赊销活动。本文的研究对象是创娱文化传媒有限公司，这是一家媒体公司，经财务报表审查，增强

　应收账款的管理，债务清偿时间缩减，减少债务拖欠情况发生几率，促使经济的发展，对社会经济的现状非常有意义。应收账款在大部分企业流动资产中非常重要，提升企业的竞争力是需要完整的管制体系；不完善的管制体系，企业的发展方向就会受到相应的影响。因此，应收账款应适当的管理，这样不仅扩大销售的途径，增加收入，而且能够减少坏账对企业造成的损害。既保障了公司的资金正常使用，同时对企业的发展具有促进性。应收账款的管理无论是在公司内部或者是公司外部看来都需要完善。

　因而在这样的条件下，促进创娱文化传媒公司的持续经营和健康发展对于一个企业的应收账款风险管理来说是很重要的事情，加强研究企业应收账款管理和监督的对策,有利于企业资金回收和顺利运转,对企业的发展起着举足轻重的作用。因此这些都应当被我们关注和深入研究。

　1 应收账款的相关概念 1.1 应收账款的概念 应收账款是指企业在日常经营过程中，因销售货物或提供劳务而向采购单位或收货服务单位收取的欠款。主要包括企业向有关欠款人收取的销售货物或者提供劳务的价款，以及采购单位预先垫付的包装费和杂费。应收账款属于短期债权，是随着企业的发展而形成的，反映了企业与客户之间的商业信用 [2] 。

　1.2 应收账款特点 应收账款是介于货币资金与其他应收款之间的，可视为短期无息债权。它反映了那些由于赊销而产生的应收账款，这些应收账款预计将在短期内收回。应收账款是在商业信用的基础上产生的，以资产表示的虚拟形式存在。不同于货币资金可以随时变现，不同于存货和固定资产的实物存在，法律是应收账款的最终保障。在营销绩效方面，宽松的应收账款政策促进了公司未来的收益，增加了公司当前的收益，促进了资金的流入，众多的客户和投资者被吸引，但是也为后续的资本回报风险埋下了隐患。

　1.3 应收账款的成因 1.3.1 企业商业竞争 在激烈的市场竞争氛围中，企业想要在行业中占据领先地位。在保证基本产品质量和提高服务质量的同时，有效调整和理顺销售方式，实行赊销。在同样的因素下，这种方式更加合适。

　1.3.2 信用环境恶劣 社会信用环境在中国达不到所期待的预想值，因此信用意识薄弱，甚至产生了歪斜，认为蠢笨的人才会遵守信用。在这样的社会氛围下，不履行合同条款、恶意欠费的企业层出不穷。这实际上滋生了企业之间的违约行为，鼓励了不诚实的传播，降低了应收账款的回收率。

　1.3.3 片面追求销售业绩，风险意识淡薄 市场风险是多数公司关注业绩时常常被忽视的一点。在激烈的市场竞争中，企业不仅用价格战来“拼斗”，甚至用信用风险降低和信用标准来“拼斗”。如果开展赊销业务之前，没有科学、完整的信用审核，盲目开展，只为实现销售收入的增长，那么将会造成拖欠和坏账的远见不足。

　1.3.4 缺失有效监管部门 现阶段，设立单独的信用管理部门只是少数的企业。信用管理部门是由财务、销售或其他部门处理相关的工作和业务。企业的财务部门一般以财务核算为主，不可能全面掌握销售部门的工作内容和职责，也不可能对销售业务进行监督。销售部门在各企业中只关注的是销售业绩完成情况，应收账款的后续情况往往不关心 [3] 。当财务和销售有各自的侧重点，不能有效地发挥监督职能时，两者之间就存在着管理缺口。因而缺乏独立的监管机构会给企业带来管理风险。

　2 创娱文化传媒公司应收账款管理现状分析

　2.1 公司简介 辽宁省创娱文化传媒有限公司，注册于 2013 年，注册资金 1000万，主要从事影视传媒、微电影制作、影视制作、形象专题、产品专题、电视购物、节目包装、宣传片制作、专题片制作品等业务，是集影视前期策划、拍摄、后期制作、特效合成及视频资料管理服务于一体的专业影视制作机构。公司现拥有业内顶尖的软硬件实力：包括专业的创意团队、制片团队，前期拍摄团队，后期剪辑、三维动画、特效合成、音乐制作团队；硬件包括世界领先的摄影设备、灯光设备、升降设备、三维制作和剪辑工作站，可以为客户提供从系统深入的市场调研到影视策略创意、拍摄、影片后期制作，提供“一条龙”专业服务。

　创娱文化传媒公司组织架构图，如下图：

　图 2.1

　创娱文化传播公司组织架构图

　2.2 应收账款管理现状 根据传媒行业的发展，创娱文化传媒公司将媒体投放客户分为直接客户和代理客户。企业为客户制定综合性的信用政策，为客户进行信用评估是公司必不可少的项目。根据评估结果，公司对合伙人的资信等级和会计期间进行了验证。对于超出公司规定的授信期限的，媒体团队只有在销售团队提出申请并提出切实可行的预防措施，并最终得到总经理的批准后，才能签订媒体合同 [4] 。

　根据创娱文化传媒公司的管理制度，与客户建立良好的合作关系是各销售部门与销售团队的任务，负责按时收回媒体投放款。应收账款不能按期收回的，除按规定扣除销售人员的销售佣金外，还应扣除辖区内公司负责人的绩效考核分数。

　在应收账款的日常管理过程中，创娱文化传媒公司也向财务部门提出了相关要求，包括严格审批相关财务合同条款，特别是付款期限条款；及时提醒未能按时付款的客户，销售人员及其领导及时催收货款，同时按照公司规定加强财务人员的业务水平和风险意识。

　在实际工作中，创娱文化传媒公司的财务人员每日汇总到账款项，及时更新应收账款汇总表并派相关人员到账，每月结合账龄分析进行应收账款管理。一是账户确认，二是收款。

　2.3 创娱文化传媒公司财务数据分析 总的来说，企业应收账款占比营业收入的比例与流动性有关。占比越少，流动性越好，现金流入越好。从表 1 可以看出，应收账款占2018 年创娱文化传媒公司的其主营业务收入的 24.39%，略低于 2016年的 35.13%，2017 年的 34.01%，2019 年的 29.28%。这说明创娱文化传媒公司资金的流动性受到了一定的威胁，并没有形成良好的资本流入到公司的运营中。

　表 2.1

　创娱文化传媒公司应收账款、主营业务收入汇总表(单位：万元) 项目 2016 2017 2018 2019 期末应收账款 14797.64 16382.83 10747.21 13431.32 营业收入 42135.11 48179.58 44087.03 46226.95 应收账款增长率 24.46% 10.72% -34.41% 25.92% 营业收入增长率 31.42% 14.36% -8.48% 4.86% 应收账款占营业收入比重 35.13% 34.01% 24.39% 29.28%

　 图 2.2

　应收账款、营业收入发展趋势

　从上图可以看出，在 2016 - 2018 年期间，创娱文化传媒公司的营业收入增长率高于应收账款增长率，创娱文化传媒公司业务部门为了扭转销售颓势，放松了信贷政策，依靠应收账款增加业务收入。会计增加了主营业务的收入，但其结果是减少了现金流，影响了公司的资本周转率。

　正如我们了解到的流动资产的配置是财务管理的主要问题，创娱文化传媒公司的资金占用情况是由应收账款和流动资产的比例去来权衡。据统计分析，发达国家企业预计应收账款控制在总应收账款的31.42%14.36%-5.48%4.85%24.46%10.72%-34.41%25.92%-40.00%-30.00%-20.00%-10.00%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%2016 2017 2018...

篇五：应收账款占营业收入比重

来，我国采用信用赊账的企业比率远低于西方国家，但是应收账款的坏账比率却远远高于西方国家，这充分说明了我国企业在应收账款的管理中有较大的提升空间。特别是中小企业，为了维系顾客、提高销售业绩往往更多的采用赊销方式销售产品，但是应收账款管理不当可能造成虚增利润、现金流短缺，造成经营风险。因此，企业现阶段迫切需要加强销售风险的管控和应收账款的科学管理，以此提高风险管控能力，降低企业风险。一、应收账款管理相关理论（一）应收账款。应收账款是指企业为获取更多利润、赢得市场，选择提前向客户销售商品或提供劳务，而应向客户收取的款项。企业采用应收账款的收款方式销售产品，一方面有利于企业扩大销售，提高市场份额；另一方面也减少了企业的库存压力，降低存货管理成本。但是，过量的应收账款会导致企业虚增利润，增加企业税负，甚至出现大量的坏账准备金额，增加企业的经营风险。（二）应收账款管理。传统管理概念上的应收账款管理是指在信用交易中自享受合同权利、承担合同义务开始到实际收到应收款项或者至债权作为坏账处理完成的这一过程的管理行为。但是，随着企业的快速发展，应收账款管理的范畴发展成为从企业挖掘客户、抢夺订单开始，直至最后账款收回的整个环节，即企业的应收账款管理由传统概念转变为以信用管理和风险控制为基础，从事前预防、事中管理和事后控制三个环节，对应收账款的全过程进行管理。二、容百科技应收账款管理现状（一）企业简介。容百科技是我国高新技术新能源材料的跨国企业，主要从事锂电池正极材料及其前驱体的研发、生产和销售。公司主要采取以销定产的直销模式，以产品差异化提升公司竞争实力。公司经过几年发展，于 2019 年 7 月在上交所上市。公司近年来存在大量的应收账款，主要是因为国家新能源补贴到位延迟，导致下游企业资金压力大，为转移其资金压力而向新能源材料供应商以赊购的方式购买原材料。另外，公司的客户集中度高，前五名客户的销售收入占总营业收入比重较大，并且这类公司购买容百科技正极电池等原材料大多以信用赊购为主。因此，若这类主要客户发生经营风险或财务风险，公司将面临销售收入的大幅度下降、坏账准备同比增加的风险，这对公司的利润可能造成不可估计的影响。（二）容百科技应收账款数据分析1、应收账款规模分析。公司应收账款金额越大，一般来说坏账发生的概率越大。依据容百科技 2018～2020 年的财务数据分析发现，近 3 年应收账款占流动资产 40%左右，占营业收入35%左右，从占比结构和应收账款增长率情况来看，近 3 年应收账款的规模有下降趋势，尤其是 2019～2020 年，呈现负增长的状态。公司 2020 年应收账款金额为 731，530，479.52 元，原因是公司 2018 年应收账款金额较大，风险较高，公司管理层决定减少商品供应量，销售量减少，导致赊销金额下降。但相比同行业其他公司仍占比较高，公司风险较大。由此可见，容百科技的应收账款规模较大。2、应收账款指标分析。根据容百科技财务报表数据分析得出，2019 年、2020 年应收账款周转率分别为 4.27、4.72，应收账款周转天数为 85.43 天、77.32 天。应收账款周转率较低，周转天数有所下降，说明公司应收账款风险较大，回收期长，影响现金流量。2019～2020 年容百科技虽然每年都会分期收回公司应收账款欠款占比最大客户（克比电池公司）的还款金额，但也没能提高应收账款周转率。从应收账款指标分析来看，2019～2020年应收账款总规模虽然减少，但是对于现金流的管控不足，仍然造成了资金效率低下的问题。3、应收账款账龄分析。应收账款账龄指客户拖欠款项的时间长度，一般账龄越长发生坏账的比率越大。容百科技 2020 年应收账款账龄一年期内金额为 776，918，126.77 元，占比 90%；一年到两年期金额为 31，007，729.46 元，占比 4%；两年到三年期金额为 6%。与 2019 年相比，公司应收账款账短龄比率增加，高龄比率下降，表明近 3 年容百科技应收账款可收回性增加，但应收账款整体上仍存在较大的逾期、坏账风险。容百科技应收账款管理□文 /朱昕清 宋 瑞 姬保全（长春大学研究生院 吉林·长春）［提要］ 市场经济的发展和产品技术的更新使得企业产品差异化、价格战等营销模式受阻，无法再达到拓张市场份额的作用。企业被迫采用信用赊销来扩大市场占有率，提高营业收入。但在这一过程中产生了大量的应收账款，计提的坏账准备也往往会降低运营效率，使企业承担着巨大的经营风险。本文以容百科技为例，分析应收账款管理问题，并提出相关建议。关键词：应收账款；坏账；应收账款管理中图分类号：F27 文献标识码：A收录日期：2021年 4月 19日管理 / 制度《合作经济与科技》 No.8s ２０21116 - -DOI:10.13665/j.cnki.hzjjykj.2021.15.048

　4、应收账款坏账比率。容百科技在 2020 年财务报表中披露，公司对应收账款的组合坏账计提一般在 5%左右，整体看坏账计提比率属于正常范围。但是，近年来公司对比克电池公司提采用高额度的赊销方式，单项计提坏账比率高达 80%，除此之外，公司对宁波奉化德朗能动力电池有限公司、远东电池公司单项坏账计提比率分别为 50%和 30%，均超过同行业其他公司。另外，公司对这类大额坏账计提比率均标注：未按约定回款并诉讼或应收款项逾期并诉讼，可能存在较大回收风险。从2019～2020 年容百科技对应收账款的计提比率来看，公司应收账款回收风险大，需要加强风险管控。5、应收账款质量整体评价。公司应收账款余额较大，主要是电池行业特点、客户结算方式等因素导致。公司客户主要是国内外实力较为雄厚动力电池企业，交易金额较大，且公司业务一般在年末收入占比较高，造成应收账款金额增加。虽然应收账款主要占比是短期账龄，但由于应收账款期末余额较大，且资本结构占比较高，如不能及时收回或发生坏账，对公司的经营也会产生较大影响。三、容百科技应收账款管理存在的问题（一）销售人员缺乏应收账款风险意识。容百科技通过建立薪酬与公司绩效、个人业绩相联系的考核机制，对销售人员进行业绩评价。这种激励机制虽然可以提高销售额，稳定股东、客户、供应商等利益相关者，但有可能造成应收账款和坏账准备的虚增和不合规计提。销售人员为实现业绩目标、追求个人利益最大化，忽视了对应收账款的风险管理，在没有对顾客进行可靠的信用评估前就采用赊销方式销售商品，使公司产生大量的应收账款。甚至有部分缺乏责任感的销售人员在订单签署之后忽视对应收账款的事中事后管理，对未到期或已到期但还未收取的应收账款熟视无睹，导致企业发生坏账。（二）放账额度过大，坏账、呆账较多。容百科技存在大量的应收账款，三年内信用销售额度为 2，692，725，163.44 元，年平均授信额度为 897，575，054.48 元，与同行业其他公司相比，应收账款余额较高。赊销常伴随着一定的信用风险，如客户未在规定时间内支付款项或故意拖欠，造成大量的赊销货款的现象，这就导致了企业现金流量紧张、流动资金周转速度慢等恶果，影响企业的资金流动，降低企业营业效率。上述提到，容百科技应收账款坏账比率最高达到 80%，这种情况使资金的占用量及占用时间增加，大大提高了公司的机会成本与管理成本，严重影响了公司的现金流，增加经营风险。（三）缺少有效的催收策略，应收账款催收不及时。公司一方面采用临近应收账款到期日才开始联系客户准备付款的催收策略；另一方面为了维持与下游客户的关系，一般是通过提示付款、上门催收、签订付款协议等方式催收相关款项，很少用上诉方式。然而，客户一般接受先催现付的还款模式，这在一定程度上削弱了资金的时间价值，部分客户甚至故意拖欠款项。因此，这种催收方式很大程度会发生坏账。（四）缺少有效的风险转移措施。公司在遭遇应收账款难以收回的状况时，可以将应收账款金额转化为融资，以此减少应收账款的坏账发生率。根据容百科技 2019 年的财务报表分析，公司 2019 年应收账款金额较大的同时也存在大量的短期借款，说明公司 2019 年没有将应收账款转化为债券、股票等融资，而是运采用向第三方经融机构借款的方式来解决经营过程中资金短缺的问题。这种方式不但提高了公司的经营风险，财务风险也随之增加，是一种相对不理智的措施。四、容百科技应收账款管理建议（一）采用“单人合一”的销售模式。公司可以将销售人员的业绩与公司利益相联系，采用自主经营自负盈亏的新激励机制，让销售人员参与对应收账款管理的全过程，即销售人员不但要提高销售业绩，还要对赊销的商品进行账款追回，销售人员的任务不因签约完毕而截止。这种“单人合一”的销售模式就可以增强销售人员的风险意识，避免其为追求个人利益最大化而盲目寻找客户，很大程度上减少了坏账的发生。（二）建立科学合理的信用政策。公司要强化风险意识，建立专门的信用政策部门。这类部门在客户赊销之前应对其进行全面的信用等级分析，包括客户财务能力、经营能力、未来趋势、以前还款信誉度、管理团队等，随后将这些系数量化之后，销售部及财务部都必须严格执行，以确保公司应收账款坏账发生率。公司大多采用信用期为月结 90 天的信用政策，即发货当月月底起算 90 天内付款。这种信用政策实际较为松弛，对客户还款时间没有很大的桎梏。因此，容百科技应该根据自身情况，建立专门的信用政策部门，结合营业收入、应收账款周转率和资金周转率等进行科学的发放赊销额度，切忌为增加销售收入产生大量应收账款。对于延期还款的客户，经公司管理层批准，可以停止对其销售商品，实行授信额度归零，待客户归还欠款再与其进行下次交易，这样就能避免大量的坏账发生率。（三）优化账款催收策略。首先，建立应收账款清欠小组制度，实行催收责任制，明确催收责任。若容百科技发生长时间逾期的应收账款，公司可以成立应收账款清欠小组，制定清欠方案，对拖欠账款的客户进行催收款项。其次，公司应该以适度的方式进行催收，可以根据欠款公司的经营能力与财务能力采用分期还款方式，并且针对不同的原因采用电函、电话、微信、上门、律师函等不同程度的催债方式，必要时也可以法律诉讼或找合法的催债公司进行处理。（四）利用应收账款融资转移风险。公司部分欠款客户虽然以资产作为抵押物，但是相关抵押物变现可能存在抵押变现金额也无法覆盖公司债务的风险。公司可以将还未逾期的应收票据转让给其他金融机构，将坏账风险转让给第三方，以缓解资金压力，降低经营风险和财务风险。另外，公司还可以采用债务重组的方式，将欠款客户的应收账款转化成对其公司的投资，收取公司分红，降低应收账款的风险，避免坏账发生。主要参考文献：［1］杜鹃.企业加强应收账款管理与核算研究［J］.中外企业家，2016 （31）.［2］王洪海，王融.沿海港口类上市公司应收账款风险与保理控制［J］.财会通讯，2015 （06）.［3］王利娟.关于应收账款管理的几点思考［J］.河北企业，2016（08）.［4］廖晓芳.FJJ公司应收账款管理优化研究［D］.江西财经大学，2020.［5］舒强兴.企业财务会计（第 3版）［M］.湖南出版社，2003.117 - -

篇六：应收账款占营业收入比重

21 年第 3 期•理财广场制造类上市公司应收账款管理及对策硏究 ** 基金项目 ：

　国家社科基金项目 ( 19BJY083) ； 浙江省重点培育智库一浙江农林大学浙江省乡村振兴研究院 ， 浙江农林大学人才

　启动项目 ， 浙江农林大学青年英才项目 。通讯作者 ：

　钱志权 ， 副教授 。— — 以浙江森马服饰股份有限公司为例O 浙江农林大学经济管理学院吴成赫钱志权摘要 ：

　受当前国内外商晶需求不景气影响 ， 制造类上市公司普遍面临存货滞销 ， 应收账款质量下降的难题 。

　部分企

　业为适应当下市场环境 ， 普遍通过放宽赊销限制 ， 降低加盟条件等手段来保证现金流健康 。

　然而赊销并未及时的产生现

　金流 ， 致使部分企业报表存在利润虚增的情况 ， 同时应收账款坏账的可能性提高 ， 对于保障现金流起到反向作用 。

　本文

　选择浙江森马服饰股份有限公司为研究对象 ， 研究制造类上市公司应收账款管理存在的问题及对策 。

　研究表明 ， 森马公

　司应收账款管理有应收账款与存货双高增 、 应收账款质量下降和坏账增加等情况 。

　结合行业分析现象 ， 提出制造类上市

　公司可采取应收账款专控 、 完善加盟店信息化管理和建立应收账款质控部门等措施进行问题规避 。关键词 ：

　森马公司应收账款管理上市公司中图分类号 ：

　F275一 、 引言与文献综述近年来由于国际形势的复杂变化 ， 以及互联

　网 、 电商平台的普及 ， 使大多数制造类上市公司

　普遍面临内外交困的局面 。

　2020 年以来受疫情冲

　击 ， 不仅使得国际市场需求动力下降和贸易保护

　主义加剧 ， 也导致许多依赖欧美市场的上市公司

　如履薄冰 。

　电商平台的普及使线下门店销售量有

　一定程度下滑 ， 线上零售业的兴起也驱使上市公

　司 ， 争相开拓电商零售业务 ， 积极去库存 。

　但由

　此投入的期间费用不断提高 ， 使得部分上市公司

　出现利润显著下滑的情况 。

　但大部分制造类上市

　公司利润来源主要由线下门店销售产生 ， 由此突 显出上市公司线下应收账款管理存在的诸多问题,

　同时也明确了应收账款管理的提升方向 。国外有较完善的社会信用体系 ， 倾向于将应

　收账款管理业务外包 。

　西方国家较早的注意到应

　收账款管理的内在战略意义 ， 同时发现信用销售

　带来的优势 ， 并将其作为研究对象 。

　国外应收账

　款管理普遍与社会的信用基础和信用体系密切关

　联 ， 这与国外现下应收账款管理制度的选择紧密

　联系 ， 目前国外最流行的应收账款管理方法是有

　价证券化和保理业务 。

　采用将应收账款管理外包

　的方法 ， 扩大份额的同时降低营运成本 ， 起到提

　高声誉的作用 ( Asselbergh,

　1999 [1]

　;

　Branden-

　berg,

　1987 m ) o 应收账款的平均回收期 (DSO)

　天数较高或是信用销售较少的国外公司更倾向于

　将应收账款管理外包 ， 通过替代政策 ， 降低管理

　上的不确定性 ； 而信贷销售较高且具备高专业应

　收账款管理人员的规模公司有可能将应收账款管

　理内化 ( Chant

　&

　Walker,

　1988 [3] ) O 我国近年将

　保理业务更多的发展为银行业务 ， 主要作用在融

　资与收款业务 ， 未能体现保理风险控制的特点 。我国从 20 世纪 80 年代以来 ， 一方面借鉴国

　外应收账款管理外包与内控制度 ， 另一方面不断

　完善相关制度制定以及社会信用制度完善 。

　从

　1986 年颁布 《 会计基础工作规范 》 ， 到 2006 年制

　定的 《 企业会计准则 》 ， 再到 2013 年开始实施的•

　25

　•

　•理财广场2021 年第 3 期《 小企业会计准则 》 逐步对应收账款管理进行深

　入规范 。

　近年来 ， 随着经济发展市场竞争激烈 、

　风控意识不高 、 管理体系以及信控用控制不足等

　成因 （ 吕智宇 ， 2014 [4] ； 许文珍 ， 2002 [5] ）

　, 导

　致我国应收账款占流动资产的比重不断上升 ， 企

　业逾期应收账款总额远高于发达国家 ， 成为当下

　公司的重要隐患 。

　而国内上市公司虽多将应收账

　款内化 ， 但因缺少专业型人才管理及内控制度不

　完善给企业带来诸多不良影响 。针对当下公司应收账款管理存在的不足 ， 提

　出信用制度下的应收账款管理模式 。

　事前建立信

　用控制部门 ， 负责制定应收账款预算 ， 规范赊销

　合同制定 ， 完善客户档案 ； 事中加强应收账款日

　常管理 ， 对应收账款进行相关分析 ， 发挥内部审

　计的监督作用 ； 事后积极参与应收账款处置 、考

　核和审计 ， 健全考核机制 ， 完善信控信息 （ 万

　旻 ， 2013 [6] ； 孙玉博 ， 2008 切 ）

　。制造类上市公司面临销售难的问题 ， 普遍运

　用赊销方式快速去库存使得企业面临更加严峻的

　应收账款管理问题 ， 其中以服饰类制造企业影响

　最为严重 。

　虽然国内服饰类制造企业有森马 、海

　澜之家 、 美特斯邦威等几家代表性企业 ， 但是由

　于本土服饰企业品牌力不足 、 竞争力弱 、 规模小

　导致服饰类制造企业线下店销量惨淡 ， 应收账款

　管理问题更趋严重 。二 、 浙江森马服饰公司应收账款管理案例

　分析（ - ）

　浙江森马服饰公司简介浙江森马服饰成立于 2002 年 ， 目前公司拥有

　两个主要品牌 ， 即大众休闲装品牌 “ 森马 ” 和中

　等价位的童装品牌 “ 巴拉巴拉 ” 。

　通过长期投入

　和精心培育 ， 森马品牌与巴拉巴拉品牌已成为休

　闲服饰及童装行业的领先品牌 。近年来 ， 时尚品牌的兴起 ， 使森马在休闲服

　饰市场上的业务占比受到一定影响 ， 森马服饰逐

　渐将重心转移到童装市场 。

　根据历年报表数据显

　示 ， 童装对于森马公司营业收入贡献逐年提升,

　从

　2017

　年占比

　52.

　56%

　,

　2018

　年占比

　56.

　14%

　,

　到 2019 年占比 65.49% 。

　森马公司在童装领域的

　投入逐步提升 ， 其中最为重要的是 ， 森马公司在

　2018 年 10 月完成收购 Kidiliz 集团全部资产 ， 一

　跃成为全球第二大童装品牌公司 ， 但收购后并没

　有产生较好的效果 。

　① Kidiliz 集团本身存有高库

　存 、 高应收账款的情况 ， 企业处于亏损状态 ， 森

　马本次收购直接影响到公司该年度利润 。

　高库存

　的减值性和高应收账款的坏账几率 ， 迫使森马公

　司要在去库存的同时 ， 抓紧回收应收账款 。

　而当

　下欧洲疫情致使迅速去库存成为首要难题 ， 疫情

　也影响到应收账款回收难度 ， 增加了

　Kidiliz 集团

　资金回收难度 ； ② Kidiliz 集团被收购前背负高债

　务 ， 其中包括 Kidiliz 集团银行信用透支所产生的

　短期借款 、 长期借款及应付职工薪酬等 。

　森马计

　划 2021 年使境外业务达到盈亏平衡 ， 而疫情导致

　森马境外业务将会在之后一段时间内持续亏损 ，

　短期内收购并没有给森马公司带来实质性的好处 。（ 二 ）

　浙江森马服饰应收账款管理能力分析1. 应收账款增长情况以及占营业收入的比重

　变化分析营业收入是公司利润的保障 ， 而应收账款占

　营业收入的比重 ， 则是对营业收入质量的一种评

　测方法 。

　应收账款的增长幅度也可以间接的体现

　出公司上年度经营状况 。表 1

　2016 — 2019 年度森马应收账款与营业收入增长率以及两者比重

　单位 ：

　亿元年份应收账款 A 营业收入 B应收账款增长率 营业收入增长率 A/B2015 15.31 94.

　54 - - -2016 19.

　44 106.

　67 26.

　98% 12.

　83% 18.

　22%2017 14.

　22 120.

　26 -26.

　85% 12.

　74% 11.82%2018 19.

　53 157. 19 37.

　34% 30.71% 12.

　42%2019 19.

　73 193.

　37 1.02% 23.01% 10.

　20%国家统计局有关数据显示 ， 纺织服装 、 服饰

　为&

　43,

　2017 年应收账款占营业收入比为

　业规模以上企业 ， 2016 年应收账款占营业收入比

　9.

　36% 。

　森马公司 2016-2017 年应收账款占营业•

　26

　•

　2021 年第 3 期•理财广场收入比重高于行业平均水平 ， 2017 年与行业平均

　差距从 2016 年的 9.

　97% 下降到 2.

　46%

　, 缩减了

　7.33% 。

　虽然如此 ， 但是对照同行业相关公司 ，

　这个占比率说明公司销售收入质量相对较差 ， 具

　有改进的空间 。

　以同行业相近企业海澜之家为例,

　海澜之家 2017 年应收账款占比为 3.

　27%

　,

　2018

　年的占比为 3.59%, 同样保持相对较低的水准 。

　两者业务相近 ， 在行业中地位相近 ， 进行横向比

　较 ， 说明森马公司存有较大的应收账款坏账风险 。森马公司 2019 年度应收账款占营业收入比重

　相较于 2018 年出现较为明显的下降 ， 是由于 2019

　年营业收入有较大幅度上升 ， 而且营业收入上升

　很大程度由于收购法国 Sofiza

　SAS 公司 ， 合并该

　公司营业收入所致 。

　根据 2019 年报表 ， 森马公司

　境内收入 163.

　07 亿元 ， 较 2018 年度 149.

　21 亿元

　增长幅度仅为 9.

　29% 。

　而境外收入则从 2018 年

　7.

　98 亿元上升至 2019 年 30.

　29 亿元 ， 增长幅度达

　到 279.

　53%

　, 境外收入占营业收入比重也从 2018

　年的 5.08% 上升至 15.

　67%

　o 相较于 2017 年国内

　营业收入增长 12.

　77%

　,

　2018 年国内营业收入增

　长 24.

　07%

　,

　2019 年度森马国内营业收入增长速

　度处于下滑状态 ， 而应收账款数量始终保持在高

　水平 。2. 森马公司应收账款变现能力分析2016-2019 年 ， 森马公司在应收账款周转速

　度上有所提高 ， 应收账款周转天数也有较大幅度

　的缩减 ， 从 2016 年的 59.

　45 天缩减至 2018 年

　39.

　18 天 ， 缩减了

　20.

　27 天 。

　相对于 2018 年行业

　内平均应收账款周转天数 34.

　58 天来说 ， 森马公

　司已经接近于行业平均值 ， 但还有一些差距 。仔

　细分析森马历年报表数据 ， 应收账款的周转率提

　高也是由于历年营业收入的不断提高 ， 收购 Ki-

　diliz 集团当年营业收入是 2018 年 、 2019 年两年应

　收账款周转天数大幅下降的重要原因 。

　2017 年周

　转天数 51.

　08 天 ， 到2018 年 39.

　18 天 ， 在一年的

　时间内下降 11.

　9 天 ， 而实际上应收账款的账面价

　值并没有下降 ， 反而上升 。

　如表 2 所示 ， 森马公

　司应收账款处于一个较高水平 ， 且每年坏账计提

　率在 3.

　3%

　-5.

　83% 之间 ， 参照行业内坏账综合

　计提率 ， 森马计提率并不高 。

　但仔细分析发现,

　森马在 2018 年收购 Kidiliz 集团后 ， 当年坏账计提

　率按照谨慎性原则 ， 应该提高 ， 而森马公司则是

　降低了计提比例 。

　同时 2019 年核销坏账量提高 ，

　公司的营业收入增长下降 ， 这也预示 2019 年坏账

　率水平应该有一定幅度进行调整 。森马公司每年都会有货款无法回收而计提

　100% 坏账 ， 且历年合计达到 9904 万元 。

　森马公

　司在 2019 年之前 ， 对于公司内实际核销应收账款

　数额有着较好的管控 ， 2019 年实际核销金额突然

　暴涨至 1727.

　98 万 ， 这也从另一方面显示出森马

　公司在应收账款管理上存有不足 。

　从 2018 年收购

　Kidiliz 集团后至今 ， 企业的存货一直保持在 41 亿

　元左右 ， 2019 年 12 月上升至 53 亿元 ， 高库存不

　仅给公司带来现金流上的危机 ， 同时由于服装是

　季节性商品 ， 存在减值可能 ， 导致公司应收账款

　质量发生下降的可能性提升 ， 应收账款管理过程

　中出现的问题被放大 。表 2

　2016 — 2019 年森马公司应收账款账面余额及坏账准备2016

　年 2017

　年 2018

　年 2019

　年应收账款账面余额 20.

　11 亿元 15.

　10 亿元 44.

　79 亿元 20.

　79 亿元坏账准备 0.

　67 亿元 0.

　88 亿元1.

　54 亿元 1.

　06 亿元应收账款账面价值 19.

　44 亿元 14.

　22 亿元 43.

　25 亿元 19.

　73 亿元计提比例 3.

　33% 5.

　83% 3.

　44% 5.08%货款坏账 1985.

　00

　万元 2710.

　63

　万元 2714.

　49

　万元 2495.

　09

　万元计提坏账准备 366.

　20 万元 593.

　55 万元 2121.83

　万元 0实际核销应收账款 4.

　38 万元 24.

　01 万元 0 1727.

　98

　万元•

　27

　•

　•理财广场2021 年第 3 期制造类上市公司需要控制应收账款在流动资

　产中的比重 ， 其原因在于应收账款的流动性相较

　于其他流动资产 ， 流动性较低 。

　应收账款所占比

　重过大会增加企业潜在风险 。

　从森马公司 2016 -

　2018 年年报的数据可知 ， 森马公司近三年的流动

　资产总额大体呈上升趋势 。

　2018 年增长到 112.41

　亿元 。

　由表 2 可知 ， 2016 — 2018 年应收账款总额

　没有产生较大的增长 ， 但应收账款占流动资产比

　重仍高于行业平均值 ， 存在一定的资金运转风险;

　应收账款数额和占比最低的是 2017 年， 占

　15.

　89%

　； 最高则是 2016 年 ， 占 21.66%, 两者之

　间相差 5.

　77%

　o 相对而言 ， 2018 年在应收账款占

　流动资产比例控制的力度上优于 2016 年度 ， 但是

　相比于海澜之家等同行业知名企业而言 ， 这个数

　据并不能说明森马公司应收账款管理能力处于行

　业领先水平 ， 还需改进 。参考森马公司 2019 年前三季度资产负债表,

　2019 年度的应收账款数额会比 2018 年度有所提

　高 。

　流动资产虽然也会小幅度上涨 ， 但是预测

　2019 年度应收账款占流动资产的比例将会上涨,

　这也预示着森马公司管理层将会产生更大的资金

　决策风险 。3. 森马公司应收账款账龄分析账款属于信用销售 ， 在销售的同时 ， 并未及

　时的形成现金流入企业日常经营 ， 因此存在坏账

　的风险 。

　森马公司每年会对账上的应收账款进行

　计提坏账准备 。如表 3 所示 ， 森马公司 2016 — 2019 年里 ，6

　个月以内的应收账款所占到的比重最大 ， 在数值

　上呈现出山谷趋势 。

　2

　~3 年账龄的应收账款比

　例 ， 一直呈稳定上升趋势 ， 这部分应收账款应受

　到公司的注意 ， 否则会有成为呆账的可能 。

　最值

　得注意的是...

篇七：应收账款占营业收入比重

账款分析

　 应收账款分析及案例

　 来源：

　作者：

　发布时间：

　2011-02-14

　 应收账款分析的核心是对应收账款的流动性的分析， 分析过程是从结构分析和趋势分析中找出应收账款的变动， 然后对有异常变化的应收账款的经济实质进行分析， 从而对企业资产的真实风险状况进行评价。

　应收账款与企业的经济环境和内部管理都有密切的关系。

　通过对应收账款的结构分析， 对应收账款占企业流动资产的比重进行测度， 我们可以发现企业外部环境以及内部管理、 经营策略方面的变化线索。

　趋势分析也是同样重要，不断增加的应收账款， 特别是当其增幅显著高于营业收入的时候， 则往往意味着其产品的销售已经钝化， 需要依靠提供过量的信用来维持。

　案例：

　吉林化工迅猛增加的应收账款预示着业绩风险

　 吉林化工的主要业务为生产和销售石油产品、 石化及有机化工产品、 合成橡胶、 染料及染料中间体、 化肥及无机化工产品等。

　2000 年公司实现主营业务收入为人民币 139 亿元，与 1999 年同期相比上升 26％， 但净利润却为负的 8. 4 亿元。

　公司年报业绩的巨大风险在2000 年中期已经有征兆， 在 2000 年 1 至 6 月实现销售额与 1999 年同比上升 16％的同时,应收账款却同比上升了 66%， 是资产中增长最为迅速的项目， 与行业内其他公司相比， 吉林化工 2000 年中期的应收账款总量和增速均为最高。

　从 2000 年全年来看， 吉林化工的应收账款增加额达 14. 93 亿元, 是所有上市公司中增速最为陡峭的公司。

　由于应收账款对流动资金的占用， 为了 克服现金流入不足的压力, 该公司只有增加有息负债, 从而使有息负债规模从年初的 35. 81 亿元扩大到年末 75. 55 亿元, 净增 40 亿元, 当期负担的财务费用则达到 6 亿元。

　吉林化工 2000 年的业绩可谓险象环生，不仅是要承担高额的财务费用, 而高达 30 亿元的应收账款, 其坏 帐准备的计提将给业绩造成巨大的压力。

　资产负债表有关项目变动分析

　 项目••••••••••• 2000 年 6 月 30 日•1999 年 12 月 31 日•••增减(％) ••••

　 ••••总资产•••••••16, 935, 758, 955•••15, 876, 352, 943•••••••6. 7•••••••••

　 ••••应收帐款净值••2, 107, 978, 910••••1, 264, 740, 203••••••66. 7•••••••••

　 ••••存货净值••••••1, 811, 179, 076••••1, 575, 183, 405••••••15. 0•••••••••

　 ••••长期投资••••••••212, 628, 245••••••207, 653, 254•••••••2. 4•••••••••

　 固定资产净值••9, 835, 195, 099•••10, 155, 551, 413••••••-3. 2•••••••••

　 长期负债••••••5, 273, 077, 175••••6, 077, 075, 065•••••-13. 2•••••••••

　股东权益••••••6, 619, 114, 027••••6, 088, 921, 333•••••••8. 7•••••••••

　 资料来源：

　公司报告

　 更进一步的分析是找出应收账款的风险驱动因素， 也就是对应收账款的时间和对象两大方面的分析。

　先来看时间分析， 即应收账款在一个经营周期中要经过多长的时间才能转化为现金， 以及存量应收账款的账龄。

　公司的信用政策可以成为效率的驱动器。

　恰当的信用周期将应收账款的回笼时点与企业的经营周期相配合， 在支撑信用销售的同时通过应收账款源源不断的转化为现金， 为企业的持续发展输送血液， 应收账款转化为现金速度越快， 循环周期越短， 则在一个期间内可以提供越多的现金， 从而企业的运营也就越富有效率。

　如果应收账款长期滞留在资产负债表上， 则企业就会出现经营性现金断流。

　测量应收账款周转率， 是用一段时期内的信用销售额， 除以同期内流通在外的平均应收账款净额。

　应收账款周转率 = 销售收入 / 平均应收账款

　 用一年的天数 365 除以这个周转率， 就得到应收账款的平均收款期， 把这个平均回收天数与惯常的商业信用期限相比较， 就可以看出企业管理者的信用管理能力， 那些资产项下总是装满回收遥遥无期的应收账款的企业应当受到足够的怀疑。

　从风险的角度， 应收账款停留在企业帐簿上的时间越短， 也表明其流动性风险越小， 在认识这一点上， 我们将要借助于静态的账龄分析。

　应收帐款的帐龄, 是指资产负债表中的应收帐款从销售实现、 产生应收帐款之日起, 至资产负债表日止所经历的时间, 简而言之, 就是应收帐款在帐面上未收回的时间。

　帐龄分析是应收账款的主要分析方法之一, 其对企业内部管理的价值在于通过对销售绩效的测控, 加快货款回笼, 减少坏帐损失； 对外部分析师来说， 则有利于会计报表使用者了解公司应收帐款的周转情况、 分析应收帐款的质量状况、 评价坏帐损失核算方法的合理性。

　我国目前对应收账款账龄划分的规则见于中国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——年度报告的内容与格式》 , 将应收帐款的帐龄划分为四段, 即 1 年以内、 1-2 年、 2-3 年和 3 年以上。

　事实上， 几乎所有的上市公司也是按照这个时间标准进行的应收账款管理和披露。

　一般来说， 1 年以内的应收账款在企业信用期限范围， 1-2年的应收账款有一定逾期， 但仍属正常， 2-3 年的应收账款风险较大， 而 3 年以上的因经营活动形成的应收账款已经与企业的信用状态无关， 其可回收性极小， 可能的解决方法只能是债务重组。

　案例：

　高龄应收账款风险大

　 百大集团股份有限公司在浙江省杭州市经营百货、 餐饮服务、 旅游等产业。

　公司 2000年度实现主营业务收入 92, 847. 95 万元， 实现利润 7, 256. 30 万元。

　坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款) 余额的 5%计提。

　其 2000 年末应收账款总额为 33591671 元，根据报表附注， 应收账款的账龄构成为：

　账龄 期末数 期初数

　 金额 比例 坏帐准备 金额 比例（%）

　坏帐准备

　1 年以内 2, 966, 263 8. 83 148, 313 3, 041, 010 7. 97 152, 050

　 1-2 年 95, 403 0. 28 4, 770 1, 039, 597 2. 73 51, 979

　 2-3 年 17, 577, 619 46. 09 878, 880

　 3 年以上 30, 530, 004 90. 89 1, 526, 500 16, 481, 421 43. 21 1, 415, 336

　 合计 33, 591, 670 100 1679583 38, 139, 647 100 2, 498, 245

　 资料来源：

　公司报告

　 从应收账款的期初和期末数对比中可以看出， 公司 2000 年初 2-3 年账龄的应收账款存量几乎没有收回， 在年末的资产负债表上成了 3 年以上的应收账款， 这类高龄应收账款长期停滞在资产负债表上， 形成坏帐的风险很大。

　而公司对这些账龄在 3 年以上的应收帐款仍按照 5%计提坏帐准备， 风险储备明显不足， 2001 年， 公司管理层对会计估计作出变更， 将 3 年以上应收账款的坏帐计提比例改为 20%， 以反映这部分应收账款的风险性， 并且全额核销掉账龄在 3 年以上的应收账款 4, 269, 031 元， 两项因素直接导致 2001 年减少利润 500 万左右。

　对象分析也是应收账款分析的重点， 甚至可以说， “对象决定一切” ， 因为， 交易对方的信用程度是决定应收账款风险性的根本原因。

　所以， 当我们在分析应收账款时， 在对会计数字面上的结构和趋势了 解后， 一定要找到报表后的附注， 把是谁欠了公司的钱看个清楚。

　可以进行评价的因素包括如下：

　债务人的区域性。

　由于区域经济发展水平、 法制环境以及特定的经济状况等条件的差异， 导致不同地区的企业其信用状况会不同。

　案例：

　应收帐款不良状况分布呈现出明显的地域性

　 我国企业不良应收帐款的分布呈现出明显的地域特征， 例如在东北三省三角债情况比较严重， 分布在该区域的应收账款不良率较高； 在浙江和上海经济活跃， 分布在该区域的应收账款不良率比较低； 而以广东为代表的部分地区， 经济发展迅速， 但是不良应收账款率也较高。

　可见， 应收账款状况受到经济环境的影响很大。

　经济环境主要是由两部分组成：

　企业产权结构和政府角色定位。

　企业产权不是简单地孤立存在的， 其界定清晰程度特别依赖于其所处社会对保护产权的努力。

　其中， 政府如何角色定位就是首当其冲。

　对于地方政府而言， 其重要作用不是直接参与企业创立和管理， 而是保护产权， 维护信用。

　在经济信用环境中， 除了 企业的产权结构之外， 就是该地区的传统、 文化、 执法力度和对产权保护的有效程度； 而所有这些都与政府有关。

　债务人的财务实力。

　评价债务人的财务实力， 需要对债务人的财务状况进行了 解。

　简单的方法是查阅债务人单位的资本实力和交易记录， 用这种方法可以识别出一些皮包公司，或者， 根本就是虚构的公司。

　案例：

　银广夏公司的神奇客户之谜

　----

　 银广夏被称为 2001 年中国证券市场最大的报表欺诈事件。

　该公司主要经营高新技术产品的开发、 生产， 动植物养殖、 种植等业务， 其 1999、 2000 年的主要利润来源是超临界萃取产品， 该类产品主要销售给了德国的诚信公司， 在银广夏 2000 年的资产负债表上，一年以内的应收账款有 4 亿多元， 其中德国诚信贸易公司的欠款为 26769 万， 占应收账款总额的一半多。

　在 2001 年 8 月的《财经》 杂志封面文章《银广夏陷阱》 中， 描述了记者探询该银广夏最大债务人的过程， 事实证明， 这个神奇的大客户系子虚乌有。

　“为银广夏 1999 年、 2000 年利润做出巨大贡献的德国诚信公司的英文全称为：Fidelity Trading GmbH。

　这家公司， 尽管按银广夏的说法有着巨额对华贸易， 但在中国居然没有办事处， 在互联网上也查不到丝毫信息。

　----银广夏在 2001 年 3 月股东大会上分发的材料称， "德国的 Fidelity Trading GmbH是在德国本地注册的一家著名的贸易公司， 系德国西•伊利斯的子公司， 成立已 160 余年历史。

　该公司是一家专门从事生物制药、 食品和医用原料的贸易公司， 在欧洲是一家信誉和口碑均很好的公司。

　"

　 ----德国西•伊利斯公司的确是一家历史悠久的贸易公司， 德国伍德公司制造的二氧化碳萃取设备正是通过西•伊利斯出售给银广夏的。

　但诚信公司是否是其子公司呢？

　----记者曾多次向德国西•伊力斯驻华机构捷高公司核实此事， 但该公司接待人员的态度十分含混， 一时说诚信是德国公司， 一时说诚信和西•伊利斯有关系， 一时说诚信是其子公司。

　最后竟然是一再要求记者去问银广夏！

　诚信和西•伊利斯的关系怎么能由银广夏来证实呢？

　----在 7 月 16 日的一次电话采访中， 捷高的有关业务关键人物陶鹏明确地告诉记者：诚信只是一家在德国注册的公司， 与西•伊利斯有着业务往来， 但并非西•伊利斯的子公司。

　----问题其实并不复杂。

　据知， 2001 年 5 月， 在《中国证券报》 一次例行的编前会上，其总编辑提到， 既然银广夏引起了那么多疑问， 为什么不可以借助新华社驻德分社的力量去调查一下它的背景呢？ 此后， 该报是否果真去德国调查不得而知， 但确有新华社驻外记者在德国当地查询查号台， 但该公司并未有电话号码登记。

　----记者了解到， 中国工商银行总行通过其海外分行对诚信公司进行了调查， 在德国汉堡商会查到如下记录：

　----"Fidelity Trading GMBH 公司于 1990 年在该会注册， 注册资本 51129. 19 欧元（约10 万马克左右）

　， 负责人为 Kiaus Landry， 主要经营范围是机械产品和技术咨询。

　"

　 ----注册资金几万马克， 对于贸易公司而言并不算离谱， 但毕竟其与银广夏签下的是年度金额达 20 亿元人民币、 总金额达 60 亿元的合同， 对比过于悬殊。

　此次调查之后， 中国

　工商银行总行没有恢复对银广夏的贷款。

　工商银行总行曾与银广夏于 1999 年 12 月 29 日签订流动资金贷款合同， 借款金额为 2 亿元， 期限定为自 1999 年 12 月 29 日起至 2001 年10 月 28 日止。

　今年四五月间， 工总行提前中止了贷款。

　”

　资料来源：

　《财经》 2001 年 8月号， 《银广夏陷阱》

　债务人的集中度。

　对于应收账款， 同样存在集中度风险， 即由于某一个主要债务人支付困难而导致较大比例的债权面临回收风险。

　只与有限的客户交易， 也为销售分析提供了一些线索。

　案例：

　沪东重机因为大客户破产而被特别处理

　 沪东重机（600150）

　2001 年 1 月 19 日公布预亏公告：

　随着船舶市场的复苏， 沪东重机股份有限公司生产已走出低谷， 2000 年度主导产品柴油机产量比 1999 年度有较大幅度增加， 经全体员工的努力， 公司已初步改善了 亏损面貌。

　但由于公司债务人天津造船公司于2000 年 11 月 17 日宣告破产， 对公司本年度利润带来很大影响。

　经初步审查， 公司预计2000 年度会出现重大亏损。

　具体亏损金额将有待会计师事务所审计后， 在年度报告和年报摘要中具体披露。

　公司董事会提请广大投资者注意投资风险。

　正如预亏公告提及， 2000 年度沪东重机的亏损， 主要是由于天津造船公司破产所致， 根据破产程序未得到清偿的债权将不再清偿。

　而天津造船公司在购买沪东重机柴油机的交易中， 共欠货款 50224615. 20 元。

　沪东重机也因为连续两年亏损， 将被 ST 处理。

　浅议应收账款分析

　 2003-12-29 10:1 【大 中 小】

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　应收账款是指企业因销售商品、 提供劳务等业务， 应向购货或接受劳务单位收取的款项， 是企业因销售商品、 提供劳务等经营活动所形成的债权， 主要包括企业出售产品、 商品、 材料、 提供劳务等等应...

篇八：应收账款占营业收入比重

目

　录

　1 引言

　................................ .............................

　2

　2 应收账款审计的理论概述

　................................ ...........

　3

　2.1 应收账款管理的概念 ............................................. 3 2.2 应收账款审计的目的 ............................................. 3 2.3 应收账款审计的意义 ............................................. 3 3 金亚科技案例概述

　................................ .................

　4

　3.1 金亚科技公司简介 ............................................... 4 3.2 金亚科技案例分析 ............................................... 4 3.3 金亚科技现状 ................................................... 5 4 企业应收账款在审计过程中存在的典型问题

　...........................

　6

　4.1 企业应收账款金额下降，周转率上升 ............................... 6 4.2 企业管理层及财务人员虚增利润 ................................... 7 4.3 企业对客户信用情况不够了解 ..................................... 7 4.4 第三方审计机构收费水平相比较高 ................................. 8 5 企业相应应收账款审计策略研究

　................................ .....

　9

　5.1 审计人员加强财务审计前期检查 ................................... 9 5.2 企业加强内部控制，提高监管力度 ................................. 9 5.3 企业完善专门信用管理机构 ...................................... 10 5.4 审计机构充分发挥独立性与权威性 ................................ 10 6 结束语

　................................ ..........................

　11 1

　参考文献

　................................ ..........................

　12 2

　致谢

　................................ ..............................

　13 3

　1 企业应收账款审计策略研究

　——以金亚科技为例 摘

　要：

　现代社会经济的繁荣发展促进了商业信用的广泛应用，赊销方式在企业交易间的使用更加频繁，企业的应收账款所占比重也愈来愈大。与一部分西方国家相比，我国对于应收账款极其管理的认识和应用开始得较晚，社会信用体制不完善，很多企业开始暴露出因应收账款所导致的财务问题。在此背景下，加强对于应收账款的审计显得尤为重要。本文将结合金亚科技企业案例，对有关企业应收账款审计的问题进行总结，重点从企业内部控制与第三方审计机构独立性的角度进行研究。通过思考和分析，提出相应有效的审计策略。大大提高了应收账款审计效率，有利于保持企业良好运行，对金亚科技及各企业降低债务风险、提高资金使用效率具有一定的现实意义。

　关键词：

　应收账款；审计策略；内部控制 Research on auditing strategies of enterprise accounts receivable ——Taking Jinya Technology as an example

　Abstract: :The prosperity and development of modern social economy promotes the wide application of commercial credit, the way of credit sale is used more frequently in enterprise transactions, and the proportion of accounts receivable of enterprises is also increasing. Compared with some western countries, China"s understanding and application of accounts receivable and its management started relatively late, and the social credit system is not perfect. In this context, it is particularly important to strengthen the audit of accounts receivable. This paper will combine with the case of Jinya technology enterprise to summarize the problems related to the audit of enterprise receivables, focusing on the research from the perspective of enterprise internal control and the independence of third-party audit institutions. Through thinking and analysis, the corresponding effective audit strategy is put forward. It greatly improves the audit efficiency of accounts receivable, helps to keep the enterprise running well, and has certain practical significance for Jinya technology and other enterprises to reduce the debt risk and improve the efficiency of capital use.

　2 Keywords：Accounts receivable；Audit strategy；Internal controls

　1 1 引言

　随着经济的发展，企业间交易事项增加和信用支付方式的普及，应收账款所占比重越来越大，容易产生因大量账款无法收回而导致资金链断裂的财务危机或企业因利益相关方而虚假做账的现象。这就需要我们更加深入了解、分析应收账款的审计策略，做好有关应收账款的风险防范，保持企业资金流的稳定。积极学习和改进应收账款的管理和审计策略加快企业的资金周转，促进资金使用率的提升，有利于企业良好运行。在 2009～2017 年期间，金亚科技的应收账款状况可谓像坐上了“过山车”一样大幅起落，最终企业也走向深渊。在这个案例之中让我们更加清楚容易地了解应收账款审计的策略，对其进行分析研究，希望企业能更好地进行应收账款的使用，有助于企业的发展运营。

　3 2 2 应收账款审计的理论概述 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项。

　 1 2.1 应收账款管理的概念

　应收账款管理则是指在赊销业务中，销售商将服务和货物提供给购买者，以债权成立为起点，到该笔款项实际收回或作为坏账处理结束，销售方企业采用系统和科学的方法和手段，对应收账款进行的管理。进行管理的目的是及时、全额收回款项，降低信用风险。应收账款管理属于一种企业后期信用管理，也是信用管理的重要部分。

　2 2.2 应收账款审计的目的

　确定款项是否真是存在及款项增减变动的记录完整与否；确定款项是否归被审计单位所有以及是否可以收回，已计提的坏账是否恰当；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当；确定应收账款年末余额准确性。

　3 2.3 应收账款审计的意义 应收账款审计通过取得并分析报表款项数额、分析企业应收账款的账龄、向债务人函证检查未经函证应收账款、审计坏账的确认和处理等程序，评价企业应收账款管理活动的效益性、效率性。同时可以及时发现企业在应收账款的产生、回收、处置以及风险预警等方面存在的问题，有针对性地提出合理化建议，以充分利用应收账款的杠杆作用增加企业价值。

　4 3 3 金亚科技案例概述 1 3.1 金亚科技公司简介

　金亚科技成立于 2000 年，现公司注册资金为一亿一千万元，共占地大约 50亩。在 2007 年改制为股份制有限公司。2009 年 10 月，金亚科技在创业板成功上市。2018 年 6 月末，证监会发布公告，为了达到发行上市条件，金亚科技通过伪造合同等方式虚增收入和利润、虚构业务、虚构客户，骗得首次公开发行核准。以上行为涉嫌欺诈发行罪，经证监会与公安机关商议后，金亚科技相关人员被移送公安机关并被追究相应刑事责任。金亚科技的主要经营范围包括：网络技术的开发和服务；数字化用户信息网络终端产品、卫星直播系统综合解码器、电子产品、通信设备（不含无线电发射设备）的设计开发、生产、销售和服务；货物及技术进出口；实业投资。

　2 3.2 金亚科技案例分析

　金亚科技在 2007 年完成股份制改革，2009 年 10 月 30 日在深圳证券交易所挂牌交易。2015 年收购天象互动所有股权，证监会对其进行调查，由此查出金亚科技财务造假问题。2016 年 8 月 31 日，公司发布公告承认以前年度存在重大会计差错，并披露在 2014 年年报中虚增货币资金 2.2 亿，当期虚增营业收入2725.51 万元，后期净利润由 2577.28 万元调减为 646.16 万元，2013 年年报中虚增营业收入 4362.63 万元。其中，在审计工作底稿《“应付账款”函询结果汇总表》中，立信所对应付账款审计的结果进行了统计，在该表计算的应付账款函证金额为 2，936 万元（实际应为 2，774 万元），回函金额计量错误。2018 年 6月 26 日晚，证监会公告，金亚科技为了达到发行上市条件，通过虚构客户、虚构业务、伪造合同等方式虚增收入和利润，骗取首次公开发行核准。上述行为涉嫌构成欺诈发行罪，证监会与公安机关会商后，将金亚科技相关人员移送公安机关追究刑事责任。7 月 3 日，证监会依法对金亚科技 2014 年度虚假报告陈述给予了 60 万元罚款，对其在任董事长、责任负责人周旭辉共给予 90 万元顶格罚款，并对多名相关责任人员给予处罚。证监会已将涉嫌犯罪的问题移送公安机关。

　3 3.3 金亚科技现状 金亚科技自 2013 年因财务造假，于 2016 年度承认存在重大会计差错，2018年部分高层所导致的欺诈发行罪的负面影响，企业运行也遭遇严重“滑铁卢”。目前为止，企业依旧属于存续状态，金亚科技预告 2019 年业绩，去年亏损额在

　5 3000 万元到 3500 万元之间。如表 3.1 所示。

　表 3.1 金亚科技简略报告

　单位：万元 项目 2019 年 2018 年 归属于上市公司股东的净利润 -3,922.29 -2,320.68 报告期内金亚科技受暂停上市的影响，公司出现投标资格受限、信用等级下降等现象，从而造成传统业务营业收入的大幅度下降，进而导致本年度业绩大额亏损。未来，企业表示将会适应多种发展模式、持续深挖市场需求适应市场环境，同时加快企业获利。

　在该报告期内，存在非经常性损益影响净利润 15 万元。

　6 4 4 企业应收账款审计过程中存在的典型问题

　4 41 .1 企业应收账款金额减少，周转率上升 表 4.1 2009 ～ 2017 年金亚科技应收账款明细表

　 单位：万元

　应收账款 总资产 应收账款占总资产（%）

　营业收入 应收账款占营业收入（%）

　2009 10,596.61 77,039.43 13.76 18,974.86 55.85 2010 12,507.20 80,989.84 15.44 21,228.52 58.92 2011 13,898.18 86,925.86 15.99 21,554.22 64.48 2012 29,636.97 125,185.89 23.67 47,649.70 62.20 2013 30,310.40 134,824.40 22.48 59,357.90 51.06 2014 19,560.14 104,092.89 19.64 52,789.77 37.05 2015 11,671.63 96,417.00 12.11 24,837.98 46.99 2016 4,428.24 49,508.18 8.86 14,345.02 30.87 2017 3,269.13 31,090.95 10.51 2,291.93 142.64 从表 4.1 中我们可得出，在 2009～2013 年期间，作为企业的一项重要资产，金亚科技应收账款金额呈快速生长的趋势。截止在 2013 年及以前金亚科技有一半以上的营业收入都是以应收账款的形式存在。2014 年～2017 年间在经历“过山车”般的起伏后，最终在 2017 年应收账款占营业收入比重再创新高，形成新的峰值。

　应收账款本身因各企业的信用等级及经营状况而具有极大的不确定性，不仅可能存在极大的坏账风险，还有可能导致事务所因其复杂现状出具不符合实际情况的审计报告让我们不得不怀疑其真实性与合理性。

　表 4.2 金亚科技 2014 年财务科目更正情况

　 单位：万元 报表调整项目 更正前数额 更正后数额 更正数额 调整幅度（%）

　货币资金 34,523 12,429 22,094 -64.00 应收账款 22,773 19,560 -3,213 -14.11 其他应收款 1,752 25,266 23,514 1,342.12 其他非流动资产 310,478 48 -310,430 -99.98 营业收入 55,822 52,789 -3,033 -5.43 营业成本 42,234 40,606 -1,628 -3.86 营业利润 852 -562 -1,415 -165.99 净利润 2,632 701 -1,931 -73.36

　7 未分配利润 2,534 -28,227 -30,761 -1,213.85 而在 2015 年被证监会查出金亚科技有违法违规行为后，调整后应收账款额度大幅下降，表明之前年份的应收账款科目金额非常有可能存在较大的虚增部分。

　应收账款周转率是指在一定时期内（通常为一年）应收账款转化为现金的平均次数。其计算公式是营业收入除以应收账款平均总额的比值。该值不仅受应收账款、营业收入及收款期限内部控制等影响而发生变动。如 2012 年较 2011 年应收账款金额增加但周转率也可能会下降，应具体分析而定。所以企业财务报表中出现的数据反常变化的情况，可能存在诸如此类的应收账款审计问题，应审慎实施审计程序。

　2 4.2 企业管理层及财务人员虚增利润 据金亚科技报告披露显示，企业中有不相容职务分离工作不到位现象，董事会与管理层并非相互独立，无法起到制约高层以及保障公司权益的作用。在2012～2017 年的企业股权结构分析中可得，金亚科技股东周旭辉一人持股比例远超剩余九位股东持股比例之和，出现“一家独大”权力难以制衡的局面。在此期间，周旭辉授意财务负责人对外披露虚假财务数据，每季度末由周旭辉敲定每季度利润，当期财务总监向周旭辉请示利润数额，进而财务工作人员根据目标数据整理做账，最后虚假账务被分解到每个月。企业共有 003 和 006 真假两套账，对审计工作的进行造成一定阻碍。

　首先，不相容职务分离是有效保障内部控制的措施和手段，也是内部控制的核心。对不相容职务分离的忽视会造成企业内部管理失控，造成为个人利益而损害企业利益，危害企业的发展。第二，会计职业道德要求财务工作人员应做到：爱岗敬业、提高技能、客观公正、诚实守信、强化服务、廉...

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